会计经验：不能抵扣的项目能否开具专用发票取得不得抵扣的专用发票怎么办.pdf

不能抵扣的项目能否开具专用发票取得不得抵扣的专用发票怎

么办

2016年5月1日全面营改增后，不少纳税人经常会提出两个问题，一是不能抵

扣的项目能否开具专用发票？二是取得了不得抵扣的专用发票怎么办？

 首先，不能抵扣的项目也可以开具专用发票。《财政部、国家税务总局关于全

面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改

征增值税试点实施办法》第五十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不得开

具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）

适用免征增值税规定的应税行为。除此之外，都可以开具专用发票。能否抵扣进

项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务

等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用发票。

 其次，既然开票方可以开具专用发票，那么受票方取得了不得抵扣的专用发票

怎么办？笔者认为，有下面三种方法可以使用。

 方法一：不认证、不抵扣

 企业取得了不得抵扣的专用发票，因为无法抵扣，所以不认证、不抵扣，在会

计上视同取得普通发票处理：

 借：相关科目

 贷：银行存款

 这种方法的优点是简便，缺点是形成滞留票。滞留票是指销售方已开出并抄报

税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的

重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

 方法二：只认证、不抵扣

 企业取得了不得抵扣的专用发票，认证但不抵扣。会计处理如下：

 ①取得增值税专用发票时

 借：相关科目

 应交税费待认证进项税额

 贷：银行存款

 ②借：相关科目

 贷：应交税费待认证进项税额

 这种方法的优点也是简便，缺点是不符合财政部关于增值税的会计处理要求，

可能会对以后不得抵扣项目改变用途变为可抵扣项目造成不利影响。

 方法三：认证、抵扣、进项税额转出

 企业取得了不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这

种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦。会计上，根据《财政部关于

印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第一款第二

项，以及《财政部会计司关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》第一条

规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用

于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税

额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。会计处理如下：

 ①取得增值税专用发票时

 借：相关科目

 应交税费待认证进项税额

 贷：银行存款（应付账款等）

 ②经税务机关认证后

 借：应交税费应交增值税（进项税额）

 贷：应交税费待认证进项税额

 ③按现行增值税制度规定转出时

 借：相关科目

 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）这种方法虽然比较麻烦，但是最稳

妥的做法。

 需要说明的是，对购进的不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，在以后转

为可抵扣时，必须是购进时已经认证过的专用发票。根据财税〔2016〕36号文

件第一条第四款第二项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、

不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次

月计算可以抵扣的进项税额。并特别强调上述可以抵扣的进项税额应取得合法有

效的增值税扣税凭证。《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行

办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不

得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改

变用途的次月计算可抵扣进项税额。并特别强调依照本条规定计算的可抵扣进项

税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

 合法有效的增值税扣税凭证并不是取得一张增值税专用发票就行了，而是要认

证相符。若取得时没有认证，待以后改变用途时也不能抵扣，将会追悔莫及。

 综上所述，若购买永远不能抵扣的服务，如餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等，

建议不要取得专用发票，要求对方开具普通发票；若购买暂时不能抵扣的固定资

产、无形资产、不动产，要取得专用发票并认证、抵扣、转出，待以后改变用途

时再按照相关规定计算可抵扣的金额。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必