无形资产投资支出的会计处理【会计实务操作教程】.pptx

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！无形资产投资支出的会计处理【会计实务操作教程】现行会计准则对于有形资产的支出除非该项支出给企业带来的收益仅限于一个会计期间，否则都将确认为企业的资产。然而，对于无形资产方面的支出，并没有规定进行单独的确认和计量。监管机构和研究学者在制定无形资产会计准则时主要考虑无形资产的存在性和可确认性。笔者认为，无形资产会计处理的第一步应该是单独确认和报告无形资产支出。至于无形资产支出是否资本化或者费用化，笔者认为这个问题应该是在解决了如何确认相关无形资产支出的价值之后才考虑的问题。一、无形资产的经济特性经济学家认为只要是能够给企业带来长期收益并且不会立刻形成实物资产的支出，都是属于无形资产支出的范畴。而我国目前的企业会计准则在无形资产确认上主要采取的是按“取得方式”的不同来进行相应的会计处理，在这个基本原则下企业外购的无形资产毫无疑问地满足无形资产确认的标准，而对于企业内部形成的无形资产参照这个标准就仅仅限于企业的研究开发费用，即使是研究开发费用也要满足额外的其他确认条件才能确认为企业的无形资产，规定条件的范围比较窄。但是，目前会计准则规定的“取得方式”这条基本确认原则并不是无形资产最根本的经济特性，与此同时它还会导致对于同类型无形资产会计处理的不对称性（仅仅由于取得方式不一样从而会计处理不一样）。在缺乏一个统一的、系统的计量属性情形下也就不可能产生一个符合一贯性原则的无形资产处理方法。二、现行无形资产准则关于会计处理规定分析经济学把无形资产支出分为收益性支出和资本性支出。目前我国会计

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！准则也采用了这样的分类标准来对无形资产支出进行分类。根据Fisher(1930)的观点，投资性支出包括长期性受益的支出，由投资性支出生成的资本是可以在一个相当长的时期内为生产提供服务的。Smith（1776）指出，资本既可以是有形的也可以是无形的。尽管无形资本和有形资本的基本功能一样，但是无形资产在财产权利以及以下几个方面区别于有形资本：（一）导致生产过程中的变异性和不确定性相对于其他领域的生产，在采用了无形资产的生产过程中普遍存在着变异性和不确定性。而相比较而言，机械化生产过程的结果往往都是标准化的、稳定的。这是因为无形资产支出经常与员工的智力投入有关系，而人力资源在这些过程中会存在很大的不确定性，会受到自身素质、心情、身体健康状况等其他因素的影响。（二）异质性和特异性无形资产支出活动往往是非常具体、新奇或者是异常的，其主要原因是企业投资主要是出于战略目标的需要，使自己区别于竞争对手，具有一定的核心竞争力。无形资产的不均衡性导致了更多的不确定性，因为投资过程并不是按照常规的方法和路径来进行的。无形资产的上述这些特性使得公司的管理层在实现预期收益的过程中会出现不同程度的不确定性，这种不确定性给会计处理带来了一个难题：需要会计准则在做出规定时，既要注重财务信息的可靠性，又要注重财务信息的相关性，从而更准确地符合客观实际。现行关于无形资产支出的规定在一定程度上背离了经济学，原因有两点：其一，经济学对于无形资产投资的定义是所有不能立即产生有形资

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！产并且能够给企业带来长期收益的支出。为了获得长期收益而发生的支出如果不能达到预期的目的，那么这项支出可能是一项失败的投资，但是站在经济学的角度来说这项支出仍然是一项投资。现行会计准则分成两个阶段来区分无形资产支出到底是收益性支出还是资本性支出，即首先评估一项支出是否满足无形资产的定义。其二，评估由此形成的资产是否确定能够带来预期的经济利益。这两者的区别在于经济学把一项无形资产支出区分为资本性支出或费用化支出，主要是基于该项支出的经济目的，而会计准则主要是立足于会计规则。三、会计准则对无形资产支出处理的不合理性企业传统的会计科目表中并没有单独把无形资产支出跟有形资产支出、期间费用区分出来进行单独的确认和计量。我国《企业会计准则第6号——无形资产》（CAS6）的目的并不是为了更全面地确认和计量无形资产的支出，相反，现有的会计准则似乎仅仅局限于确认通过外部交易取得的那些无形资产。所以为了达到这个目的，无形资产会计准则采用了“取得模式”来区分无形资产支出。并且，无形资产会计准则还认为无形资产支出除了与从外部购买或取得的支出之外就仅仅只有研究开发费用一项，把内部拥有的商标、著作权等排除在外，而如果这些项目是从外面购买或取得的话又可以被确认为无形资产。这显然欠缺合理性。下面，我们做些具体分析。CAS6有三个主旨：①企业购买无形资产的支出如果符合无形资产确认的条件应该确认为无形资产；②企业其他内部的无形资产支出仅仅局限于内部研究开发费用；③对于企业内部的研究开