在境内无住所个人如何缴纳个税.doc

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在境内无住所个人如何缴纳个税

税收优惠

在境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于境外的所得，可以只就由境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于境外的全部所得缴纳个人所得税。

在境内无住所，但是在一个纳税年度中在境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

计算方法

在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、经济组织（以下简称中国境内企业）或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构（以下简称中国境内机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作而取得的工资薪金所得个人所得税计算方法如表1所示。

表1无住所个人所得税计算方法

无住所个人境内居住时间T是否董事、高管人员境内工资薪金境外工资薪金适用公式境内支付或负担境外支付且负担境内支付境外支付非居民个人T＜90天（协定183天）否征税免税不征税不征税公式1是征税免税征税不征税公式290天（协定183天）le;T＜1年否征税征税不征税不征税公式3是征税征税征税不征税公式4居民个人1年le;Tle;5年均可征税征税征税免税T＞5年，当年居住满1年均可征税征税征税征税公式5

公式1：应纳个人所得税＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额times;适用税率－速算抵扣数）times;当月境内支付工资divide;当月境内外支付工资总额times;当月境内工作天数divide;当月天数

公式2：应纳个人所得税＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额times;适用税率－速算抵扣数）times;当月境内支付工资divide;当月境内外支付工资总额

公式3：应纳个人所得税＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额times;适用税率－速算抵扣数）times;当月境内工作天数divide;当月天数

公式4：应纳个人所得税＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额times;适用税率－速算抵扣数）times;（1－当月境外支付工资divide;当月境内外支付工资总额times;当月境外工作天数divide;当月天数）

公式5：应纳个人所得税＝当月境内外的工资薪金应纳税所得额times;适用税率－速算抵扣数

案例分析

2016年1月中国某公司与美国某公司在湖南省设立中外合资企业。A、B、C、D、E均为美籍人员，在中国境内无住所。

A先生2016年1月从美国公司派往合资企业，担任总经理，任期三年，美国公司每月支付工资20,000元，合资企业每月支付工资30,000元。2016年7月在境内工作26天，在美国工作5天。

B女士2016年6月从美国公司派往合资企业，担任总监，美国公司每月支付工资10,000元，合资企业每月支付工资15,000元。2016年7月在境内工作20天，在美国工作11天。2016年8月因个人原因调回美国，不再在合资企业任职。

C女士2016年2月1日从美国公司派往合资企业，从事文职工作，签约两年，美国公司每月支付工资5,000元，合资企业每月支付工资8,000元。2016年7月在境内工作22天，在美国工作9天。

D先生2016年6月从美国公司临时派往合资企业，从事技术工作，美国公司每月支付工资15,000元，合资企业每月支付工资20,000元。2016年7月在境内工作25天，在美国工作6天。2016年8月因任务完成调回美国，不再在合资企业工作。

E先生2010年1月起一直在中国工作，2016年1月跳槽到该合资企业从事会计工作，合资企业每月支付工资9,000元，并报销其住房费用5,000元/月，洗衣费1,000元/月，小孩就读国际双语学校8,000元/月。2016年7月回国探亲10天，合资企业报销其差旅费20,000元。

A、B、C、D在境外工作期间，均能提供境外营业机构任职的证明。根据上述资料，分析A、B、C、D、E属于何种性质纳税人，并计算2016年7月A、B、C、D、E分别向中国缴纳的个人所得税。

[解答]

A先生：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满五年的高管人员。

（20,000+30,000-4,800）*30%-2,755=10,805（元）

应纳个人所得税=10,805*（1-5/31*20,000/50,000）=10,107.90（元）

B女士：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的高管人员。

（10,000+15,000-4,800）*25%