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不同付息方式对持有至到期投资的收益筹划

不同付息方式对持有至到期投资的收益筹划

 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意

图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场

上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，即其公允价值（不包括支付

的价款中所含的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至

到期投资-成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科

目，贷记“银行存款”、”应缴税费”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到

期投资-利息调整”科目。持有至到期投资取得时发生的利息调整实际上是企业

长期债券投资等持有至到期投资时发生的溢价或折价。如果是溢折价购入的，则

该债券当期的面值应计利息不等于当期的利息收入，所以债券的溢折价应在持有

期内分期摊销，调整各期的实际利息收入，即以当期的票面应计利息减去当期应

分摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收入。实际业务中由于付

息方式的不同，企业按照持有至到期投资期末摊余成本和实际利率确认的投资收

益数额也不同，投资收益数额的不同必然影响着企业利润总额，所以选择不同的

付息方式，是值得纳税人进行税收筹划的。

 例如：A公司2008年1月1日支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场

购入B公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即

每年支付1250×4.72%＝59万元），本金最后一年支付。假定A公司在购买该债

券时，预计发行方不会提前赎回。也不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际

利率r：

 59×（1+r）-1＋59×（1+r）-2＋59×（1+r）-3＋59×（1+r）-

4＋（59+1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r＝10%

 表1，根据表1数据，A公司有关年度帐务处理如下：

 2008年1月1日购入债券：借记“持有至到期投资-成本”1250，贷记“银行

存款”1000，贷记“持有至到期投资-利息调整”250

 2008年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等：借记“应收利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”41，贷记“投资收益”100；借记“银行存款”

59，贷记“应收利息”59

 2009年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等：借记“应收利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”45，贷记“投资收益”104；借记“银行存款”

59，贷记“应收利息”59

 2010年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等：借记“应收利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”50，贷记“投资收益”109；借记“银行存款”

59，贷记“应收利息”59

 2011年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等：借记“应收利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”54，贷记“投资收益”113；借记“银行存款”

59，贷记“应收利息”59

 2012年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等：借记“应收利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”60，贷记“投资收益”119；借记“银行存款”

59，贷记“应收利息”59；借记“银行存款”1250，贷记“持有至到期投资-成

本”1250

 假定A公司购买的债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以

复利计算，此时，A公司所购买的债券计算实际利率r计算如下：

 （59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r＝9.05%，表2

 根据表2数据，则A公司有关年度帐务处理如下：

 2008年1月1日购入债券：借记“持有至到期投资-成本”1250，贷记“银行

存款”1000，贷记“持有至到期投资-利息调整”250

 2008年12月31日确认实际利息收入：借记“持有至到期投资-应计利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”31.5，贷记“投资收益”90.5

 2009年12月31日确认实际利息收入：借记“持有至到期投资-应计利息”

59、“持有至到期投资-利息调整”39.69，贷记“投资收益”98.69

 2010年12月31日确认实际利息收入：借记“持有至到期投资-应计利息”

59、“持有至到期投资-利息