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企业所得税征管中的增值税退税处理

为鼓励相关产业发展，国家制定了一系列增值税即征即退、先征后退、先征后返

优惠政策，在旧的所得税规定下，这些退税基本作为免税所得管理，基层管理比

较容易。而新企业所得税法实施后，由于相关规定发生了较大变化，加之一些配

套措施未能及时出台，各地国地税以及国税系统内部对这些增值税退税如何处理

出现了分歧。本文试就增值税退税在企业所得税征管中如何处理作一些探索。

 一、增值税主要退税类型

 根据初步统计，当前常见的增值税退税有以下几种：

 1、出口企业退税：指对出口货物退还已经征收的增值税。

 2、软件企业退税：对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，

2010年前对实际税负超过3%的增值税部分即征即退，返还的税款专项用于企业

的研究开发软件产品和扩大再生产。

 3、福利企业退税：按企业实际安置残疾人员的人数定额退还增值税，每位残

疾人员每年可退还增值税的限额为3.5万元。

 4、模具，数控机床，铸锻件退税：模具生产企业生产销售的模具产品可按实

际缴纳税额返还70%，返还的税款专项用于模具产品的研究开发。数控机床企业

生产销售的数控机床产品可按实际缴纳增值税额退还50%，退还的税款专项用于

企业的技术改造、数控机床产品的研究开发等方面。专业铸锻企业生产销售的铸

锻件，可按实际缴纳增值税额返还35%，返还的税款专项用于企业的技术改造和

铸锻件产品的研究开发。

 5、宣传文化事业退税：对符合《关于继续实行宣传文化增值税和营业税优惠

政策的通知》(财税[2009]147号)条件的刊物，业务或新华书店实行增值税退税，

退还的增值税税款应专项用于技术研发、设备更新、网点建设和信息系统建设等

方面。

 6、再生资源退税：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳，以垃圾为燃料

生产的电力或热力，以煤炭开采中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，

以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，采用旋窑法工艺生产并且掺兑

废渣比例不低于30%的水泥实行增值税即征即退;对以退役军用发射药为原料生

产的涂料硝化棉粉，对燃煤发电厂及各类企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫

生产的副产品，以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、

乳酸、乳酸钙、沼气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热

力，利用风力生产的电力，部分新型墙体材料产品实行即征即退50%的增值税

策;对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物

为原料自产的综合利用产品实行增值税即征即退办法。

 7、核电退税：核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次

月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，增值税退税款应专项用于还

本付息，不征收企业所得税。

 8、物回企业退税：对物回企业2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的

比例退回给纳税人;对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回

给纳税人。

 二、基层对增值税退税在所得税中如何处理的主要观点

 由于增值税退税在所得税中如何处理的相关政策不够明确，目前基层除对出口

退税不计入所得税收入总额外，对其他类型的增值税退税如何处理的分歧较大。

第一种观点是将增值税退税全部作为免税收入;第二种观点是将文件明确规定用

途的软件企业、模具、数控机床、铸锻件、宣传文化事业和核电退税作为免税收

入处理，未规定用途的作为所得税不征税收入;第三种观点是将文件明确规定用

途的增值税退税作为所得税免税收入，未规定用途的在所得税上进行征税;第四

种观点是将文件明确规定用途的增值税退税作为所得税不征税收入处理，未规定

用途的在所得税上进行征税。

 由于各地对增值税退税的所得税处理理解不一，基层无所适从。如福利企业退

税，我省地税部门采取免税的办法，省国税局虽答复不得做免税收入处理，但是

由于政府和企业压力较大，部分地区国税局实际也采取了免税的办法，这给基层

管理也带来了相应难题。

 三、增值税退税在企业所得税中处理的分析

 1、增值税退税不应做免税收入处理。对于免税收入，所得税法第二十六条明

确规定仅限于国债利息，符合条件的权益性投资收益和符合条件的非营利组织的

收入等三种，并未规定有例外条款。而目前增值税退税都不符合以上条件，也不

能享受免税收入的待遇。一些税务人员提出《关于促进残疾人就业税收优惠政策

的通知》(财税[2007]92号)规定：福利企业取得的增值税退税收入免征企业所

得税。由于该优惠不属于过渡期优惠，加之与所得税法矛盾，该规定实际已经失

效。

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