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行政事业单位内部控制思考

作者：辛崇军

来源：《经营者》2017年第9期

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和控制。其目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证资产安全和有效使用、合理保证财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。本文就目前的行政事业单位内部控制的现状进行分析，找出缺陷并提出相应的解决方案，为行政事业单位的工作建设提供一定的参考。

一、当前行政事业单位中内部控制的现状及存在的问题

（一）领导重视程度不够

行政事业单位内部控制制度明确规定，单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，单位负责人应当对本单位内部控制建设采取积极的态度，并直接参与内部控制建设过程，增加必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。部分行政事业单位的主要领导人片面认为内部控制就是财务控制，由单位财务部门全权负责内部控制工作，只要财务方面不出问题，就一切都好，弱化了单位主要领导人的责任。

（二）单位会计基础工作薄弱

行政事业单位会计基础薄弱主要体现在：第一，部分会计人员存在安于现状、不求上进的意识，总认为端的是“金饭碗”，只要不犯原则性错误就万事大吉，缺乏应有的忧患意识和进取精神，工作上马马虎虎、应付了事。第二，财务会计管理功能弱化，部分单位没有严格按照法律规定进行会计机构设置和人员配备，没有落实好岗位责任制，没有确保不相容岗位相互分离，没有对关键岗位定期轮岗或采取替代控制措施，没有健全各项财务管理制度，如制定财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法等内部管理制度。第三，部分行政事业单位只注重单位政绩，忽视了对单位会计人员的专业知识培训及职业道德修养，使部分会计人员没有尽到应有的职责，在人生观、道德观、价值观上出现了偏差，没有做到坚持原则，严格把关。

（三）行政事业单位内控监督不到位

第一，没有定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况，没有及时发现内部控制存在的问题。第二，部分单位审计监督部门工作人员的专业技能和职业素养还不能很好地胜任本职工作，造成行政事业单位审计监管体系效应和约束力度的退化。第三，检查监督执行受挫，奖惩制度不完善，没有形成一套完备的奖惩系统，这就导致监督系统很难执行内部控制，解决存在问题。综合以上几点，对行政事业单位加强内部控制监督非常有必要。

二、加强行政单位内部控制的方法

（一）完善会计监督体系

“没有规矩，不成方圆。”这句话在行政单位会计信息内部的管理中同样适用，没有一个好的监督体系，其执行力度肯定是不够的。那么，如何完善会计监督体系就是需要考虑的问题。首先，注重加强内部会计监督，建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，确保内部监督检查工作有效开展；建立健全问责制度，对失职人员必须追究其责任。其次，加强外部会计监督，即财政部门和审计部门监督，同时充分发挥纪检、监察等部门的作用，构建严密的外部监督网络。一个优秀的监督体系只有内部监督是远远不够的，外部的宏观调控和协调沟通也是必不可少的，只有内外同时发力，监督力度才能达到预期的效果。

（二）完善单位内部制度，权责分明

明确单位负责人为内部控制制度的第一责任人，建立内部控制的组织架构，确定内部控制牵头部门，以利于协调内部控制工作。建立内部控制的工作机制，保证决策、执行和监督相互分离；建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，把好人员入口关，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用员工的重要标准，确保为内部控制关键岗位配备的工作人员具备与其工作岗位相对应的资格和能力。同时，还应切实加强员工业务培训和职业道德教育，不断提升员工的素质。落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离，重要职位实行岗位轮换制或采取替代控制措施，防止舞弊的发生。运用现代科技手段加强内部控制，单位应当积极推进信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，在日常办公、财务管理、资产管理等领域，尽快实施信息化。单位在实施办公自动化、经济活动管理信息化系统的过程中，应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵的因素，保护信息安全。建立安全防护制度，及时发现工作过程中遇到的问题，做好防护工作，防患于未然，减少不必要的损失，降低工作中的风险。

（三）加强行政单位内部监督，降低风险

要抓好行政单位内部建设，加强单位内部监督非常必要。加强监督主要应做到以下几点：第一，加大对内