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报损的化妆品去哪儿了

在日常财税处理实务中，一些企业往往将对外赠送、对内发放或分配的自品

作为产品报损处理，以逃避应缴纳的税款。

 案例

 近日，小苏所在的税务检查组到生产化妆品的A公司检查，检查前小苏仔细分

析了A公司可能存在的偷税情形：将自产化妆品赠送其他单位或个人、发放给员

工或分配给股东和投资者，未作视同销售处理等。

 至A公司检查后，小苏发现账面上各月均有将产品赠送其他单位和个人视同销

售的情形，但全年反映的累计金额仅9000多元。经过几天的检查，小苏几次发

现A公司领导拿着自家化妆品外出送人的情况。小苏很疑惑，A公司一盒化妆品

300多元，每次领导都要送礼几盒，为何全年却只有9000多元的视同销售?

 小苏就思考着A公司对外赠送产品有可能采取的处理方法。他首先抽查了近5

个月产品销售成本的结转情况，发现每月结转产品销售成本的品种和数量与月度

销售明细汇总表上的完全一致，说明没有将对外赠送产品的成本混在对外销售的

产品成本中一并结转。然后小苏又抽取了3个热销品种，并随机核对这3个品种

5个月生产入库的产成品数量与车间的生产完工记录，也未发现异常。两种方法

均能未发现疑点，让小苏一时变得无从下手。

 小苏忽然想到在查看产成品明细账时，看到有报损记录。随后，他再次打开

成品明细和营业外支出账页，并请A公司财务人员调阅了4份相关会计凭证。他

发现所有报损会计凭证后面应有的书面申请报告、报损明细表、批准手续及相关

经办、证明、审批人员等的签字一应俱全，这让小苏再次陷入迷惑。但是，细心

的小苏并没有放弃，他在仔细查看了资料后，发现产品报损有一定的规律：一是

报损主要集中在三四个品种;二是春节和中秋节的两次报损金额最大，其余的报

损约一月一次，但金额不大。

 对此，A公司财务经理作出了如下解释：一是报损的产品集中在三四个品种，

是因为这几个品种的生产量大、销量大，自然报损额大;二是每个月的报损是平

时正常对过期产品进行的处理，春节和中秋节报损额特别大是因为进行了两次全

面盘点。这样的解释似乎很有道理，但职业习惯让小苏对财务经理的话仍存疑问。

 小苏又故意追问了两个问题：一是既然是主要品种且销量很大为何还会大量过

期报损?二是既然每个月都正常对过期产品进行了报损处理，但为何春节和中秋

还有大量的过期产品?财务经理被问得愣住了，不知应该如何回答，这让小苏更

加确定自己的怀疑是有可能的。他请A公司提供一年来开发的新产品目录，从报

损的产品明细中找出了A公司开发才几个月的新产品并请财务经理解释。

 至此，财务经理只好承认事实真相。原来，A公司经常要将生产的化妆品特别

是新产品作为礼品对外赠送和发放给员工作为劳护或福利品，由于全部视同销售

税负很高，就只将一小部分做了销售，而大多数则以报损的名义列入营业外支出，

从而偷逃了大量的增值税、消费税和企业所得税。

 分析

 实际上，有相当多生产日用生活品、食品、饮料等产品的企业，都存在将自

产品发放给员工、分配给股东和投资者，或赠送给其他单位(或个人)的情形。但

是，不少企业不将这些自品按照视同销售处理，而是采取各种舞弊方法来逃

避税收。上述案例中的A公司，以报损的方式处理就是较常见的一舞弊方法。但

是，检查人员抓住“报损的都是过期产品”这一线索，与“刚开发的产品根本没

过保质期”相对质，从而揭穿了虚假报损。

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