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增值税退税收入按收付实现制确认[纳税筹划实务精品文档]

甲公司为一家安置残疾人就业的单位，享受即征即退增值税税收优惠。2013年企业所得税汇缴清缴中，注册税务师在审核中发现，该公司2013年12月份经自行计算，当期应交增值税20万元，应退增值税15万元，并进行会计处理。借记：其他应收款150000元;贷记：营业外收入150000元。在营业外支出中列支向市民政局捐赠18万元，并取得捐赠专用收据。2013年利润表中利润总额150万元。2014年1月份，甲公司涉嫌税务案件，主管税务机关暂停2013年12月份增值税退税。2013年第四季度申报的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》(A类)中，反映全年累计免税收入115万元。注册税务师依据现行政策，分析上述事项财税处理的恰当性。《企业会计准则第16号政府补助》应用指南规定，货币性资产的政府补助，其主要形式是财政拨款、财政贴息和税收返还。其中税收返还包括按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。对于货币性资产的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量。在税收实务中，政府补助要区分应税收入、免税收入和不征税收入三种不同的税收待遇。《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)规定，对实际安置的每位残疾人，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除。注册税务师认为，甲公司将2013年12月份应退增值税按权责发生制原则确认政府补助的会计处理不正确，应调整会计报表。借记：以前年度损益调整150000元;贷记：其他应收款150000元。经调整后利润总额135万元，符合会计制度的规定。2013年度公益性捐赠税前扣除限额为135times;12%=16.2(万元)，超标准列支金额为18-16.2=1.8(万元)，应纳税调增。2013年增值税退税的免税收入为115-15=100(万元)。甲公司应按此金额重新向主管税务机关办理免税收入备案手续。

结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。