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【老会计经验】增值税会计处理--增值税的征税范围

国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》对部分货物的征税范围作了如下规定：

（一）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。

（二）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（三）融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。

（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

（五）典当业的死当物品销售业务和寄售业务委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

（六）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。

（七）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。

（八）集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

（九）邮政部门以外的单位和个人发行报刊，征收增值税。

（十）电信单位单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（十一）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（十二）不同时具备以下条件的代购货物，征收增值税。

1.受托方不垫付资金；

2.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；

3.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货物，并另外收取手续费。

此外，国家税务总局发布的《增值税部分货物征税范围注释》对实行低档税率的货物的征税范围进行了如下解释：

（一）粮食

粮食是各种主食食科的总称。本货物的范围包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子、大豆和其他杂粮（如大麦、燕麦）及经加工的面粉、大米、玉米等和粮食复制品（切面、馄饨皮、饺子皮、面皮、米粉等），不包括各种熟食品和副食品。

（二）食用植物油

植物油是从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽组织中加工提取的油脂。

食用植物油仅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油为原料生产的混合油。

（三）自来水

自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。

农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物范围。

（四）暖气、热水

暖气、热水是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。

利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。

（五）冷气

冷气是指为了调节室内温度，利用制冷设备生产的，并通过供风系向用户提供的低温气体。

（六）煤气

煤气是指由煤、焦炭、半焦和重油等干馏或汽化等生产过程所得气体产物的总称。

煤气的范围包括：

1.焦炉煤气：是指煤在炼焦中进行干馏所产生的煤气。

2.发生炉煤气：是指用空气（或氧气）和少量的蒸气将煤或焦炭、半焦，在煤气发生炉中进行汽化所产生的煤气、混合煤气、水煤气、单水煤气、双水煤气等。

3.液化煤气：是指压缩成液体的煤气。

（七）石油液化气

石油液化气是指由石油加工过程中所产生的低分子量的烃类炼厂气经压缩成的液体。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。

（八）天然气

天然气是蕴藏在地层内的碳氢化合物可燃气体。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烃和丙烷、丁烷、戊烷及其他重质的氯态烃类。

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。

（九）沼气

沼气，主要成分为甲烷，由植物残体在与空气隔绝的条件下经自然分解而成，沼气主要作燃料。本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。

（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。

（十一）图书、报纸、杂志

图书、报纸、杂志是采用印刷工艺，按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。本货物的范围是：

1.图书。是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号编序的书籍，以及图片。

2.报纸。是指经国家新闻出版署批准，在各省、自治区、直辖市新闻出版部门登记，具有国内统一刊号（ＣＮ）的报纸。

3.杂志。是指经国家新闻出版署批准，在省、自治区、直辖市新闻出版部门登记，具有国内统一刊号（ＣＮ）的刊物。

（十二）饲料

饲料是指用于动物饲养的产品或其加工品。糠麸、油渣（饼）、酒精、糖渣、骨粉和鱼粉也包括在饲料范围内。