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财税实务简易计税老项目不同项目间的分包款能否互抵

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

政策看似很简单，执行起来却不简单。

举个栗子。

甲企业有两个项目部，各项目部总分包情况如下表（假设均为不含税）：

1、预缴环节

国家税务总局2016年第17号公告规定：“纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。

纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴”。

（1）6月份各项目应预缴税款

A项目预缴税款为零，可结转下期扣除额为100万元。

B项目预缴税款=（500-300）×3%=6万元

（2）7月份各项目应预缴税款

A项目预缴税款=（200-100-100）×3%=0万元

B项目预缴税款=（300-200）×3%=3万元

2、申报环节

（1）6月份应纳税额

甲企业应纳税额=（300+500-400-300）×3%-6=-3万元（留抵税额）

（2）7月份应纳税额

甲企业应纳税额=（200+300-100-200）×3%-3-3（上期留抵）=0万元

通过栗子可以看出，在预缴环节不同项目间的分包款不能互抵，但在申报环节可以互抵。个中缘由，无非就是为了保证各地方的既得利益，以利于营改增的顺利实施。

最后，小易还要提醒纳税人的是，4月30日之前已取得的营业税分包发票，你抵扣完了吗？如果没有抵扣完，可得抓紧啊，过了本月征期，就无法抵扣了。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。