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存货科目的变化

存货是企业流动资产的一个重要项目，与存货会计核算有关的会计科目众多。新

会计准则对有关存货科目进行了调整，笔者分析了存货科目核算的主要变化。

 一、“物资采购”→“材料采购”、“在途物资”

 原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料、商品等的采购

成本，无论企业采用实际成本还是采用计划成本进行材料、商品的日常核算，均

可以使用本科目。对于工业企业可以将本科目改为“材料采购”科目来进行材料

的日常核算，采用实际成本还是采用计划成本由企业根据具体情况自行决定；对

于商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材

料、商品的企业，可以将本科目改为“在途物资”科目核算。

 新准则取消了“物资采购”科目的使用，并明确区分了“材料采购”和“在途

物资”两个科目的核算内容。其中，“材料采购”科目核算企业采用计划成本进

行材料日常核算而购入材料的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进

行明细核算：“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或

商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，本科目

应当按照供应单位进行明细核算。

 二、“包装物”、“低值易耗品”→“周转材料”

 原企业会计制度设置“包装物”科目核算企业库存的包装物的实际成本或计划

成本，本科目应当按照包装物的种类设置明细账进行明细核算；设置“低值易耗

品”科目核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本，本科目应当按照低值

易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。包装物、低值易耗品的

价值摊销可以采用一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。

 新准则在“周转材料”下核算包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）

的钢模板、木模板和脚手架等。企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装

物”“低值易耗品”科目核算。该科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、

“在用”和“摊销”进行明细核算。包装物及低值易耗品的价值摊销可以采用一

次转销法和五五摊销法；周转材料的价值摊销可以采用一次转销法、分次摊销法

或者五五摊销法。

 三、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”→“发出商品”

 原企业会计制度使用“分期收款发出商品”科目核算企业采用分期收款方式发

出商品的实际成本（或进价），本科目应当按照销售对象设置明细账进行明细核

算；使用“委托代销商品”科目核算企业委托其他单位代销的商品实际成本（或

进价）或计划成本（或售价），本科目应当按照受托单位进行明细核算。

 新准则将“分期收款发出商品”科目名称改为“发出商品”科目，本科目核算

企业商品销售未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成

本（或售价），本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。企业

委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“委托代

销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。

 四、“受托代销商品”→“代理业务资产”

 原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的

商品（企业代销国外的商品也在本科目核算），本科目应按照委托单位设置明细

账进行明细核算。

 新准则设置“代理业务资产”科目核算企业代理业务形成的除以企业自身名义

存放的货币资金以外的其他资产，企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托

代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。可见在新准则下，企业接受委

托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”

科目核算。

 五、“存货跌价准备”

 原企业会计制度设置“存货跌价准备”科目核算企业提取的存货跌价准备，期

末企业计算出存货可变现净值低于成本的差额。

 新准则保留了该科目，用来核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备，但

是相关的账务处理有所差别，计提及冲减的存货跌价准备由原来记入“管理费用”

科目转为记入“资产减值损失”科目。在资产负债表日，企业根据存货准则确定

存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科

目，贷记本科目；已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的

存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”

科目。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法