中外合资经营企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法.pdf

中外合资经营企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配方

法

在产品是指企业在连续生产中，存在于生产过程或已入库尚未完工的产品。在

产品可分为广义在产品和狭义在产品两种，其内容是：广义在产品是正在车间加

工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但需要继续加工的半成品。广义

在产品是从整个企业来划分的。狭义在产品是指正在某一车间或某一生产步骤的

那部分产品，不包括车间或生产步骤完工的半成品。狭义在产品是从一个车间或

某一生产步骤来划分的。

 在产品成本是指在产品所应负担的成本。在企业产品生产过程中发生的各项

费用，按照成本核算程序在各种产品之间进行分配和归集后，已经全部归集在

“生产成本”账户及其所属明细账内。在连续生产的企业，月初、月末都有一定

数量的在产品，对于既有完工产品又有在产品的企业来说，还需要将该种产品本

月发生的生产费用和月初在产品的费用加起来，采用适当的分配方法，分配计算

本月完工产品的成本和月末在产品的成本。这样每种产品本月发生的生产费用和

月初在产品成本之和，就是完工产品成本和月末在产品成本的合计数，用公式表

示为：

 月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

合营企业如何既较合理又较简便地在完工产品和月末在产品之间分配费用，是产

品成本计算工作中一个重要而复杂的问题。合营企业应该根据在产品数量的多少、

各月在产品数量变化的大小、各月费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具

体条件，采用适当的方法分配。

 通常采用的分配方法有：有产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、

在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、

在产品按定额成本计价法和定额比例法。㈠在产品不计算成本法采用这种

分配方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。这种方法适用于各月月末在产

品数量很小的产品。根据上列公式可以看出，如果各月月末在产品的数量很小，

那么，月初和月末在产品费用就很小，月初在产品费用与月末在产品费用的差额

更小，算不算各月在产品费用对于完工产品费用的影响很小。因此，为了简化产

品成本计算工作，可以不计算在产品成本。就是说，这种产品每月发生的生产费

用，全部由该种完工产品成本负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成

本。例如，煤炭工业的采煤，由于工作面小，在产品数量很少，月末在产品就可

以不计算成本。㈡在产品按固定成本计价法采用这种分配方法时，各月末

在产品的成本固定不变。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数

量虽大，但各月之间变化不大的产品。这是因为，如果月末的在产品数量不是很

小而是较大，仍然不计算在产品成本，会使产品成本核算反映的在产品资金占用

不实，不利于资金管理；这些在产品不计价入账，成为账外财产，还会影响对这

些财产衽会计监督。对于月末在产品数量较小的产品来说，由于月初和月末在产

品费用较小，月初在产品费用与月末在产品费用的差额很小，算不算各月在产品

费用的差额对于完工产品费用的影响不大；对于各月末在产品数量较大的产品来

说，月初和月末在产品费用虽然较大，但由于各月末在产品数量变化不大，因而

月初、月末在产品费用的差额仍然不大，算不算各月在产品费用的差额对于完工

产品费用的影响仍然不大。因此，为了简化产品成本计算工作，上述两种产品的

每月在产品成本都可以固定不变。

 采用这种分配方法的产品，每月发生的生产费用之和仍然就是每月该种完工

产品的成本。但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，

据以计算12月份产品成本，并将算出的年末在产品成本作为下一年度各月固定

的在产品成本，以免相隔时间过长，在产品成本与实际出入过大，影响产品成本

计算的正确性。炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固

定，其在产品成本就可以这样计算。㈢在产品按所耗原材料费用计价法采

用这种分配方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福

利费等加工费用，就是说，产品的加工费用全部由完工产品成本负担。

 这种分配方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，

但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。用这种方法计算，产品在生产过程

中发生的全部生产费用，减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该种