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【会计实操经验】开办费摊销三种处理方式

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办

公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产

和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批

准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日。针对

开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项

衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)给予企业三种选择性的处

理方式。

——在开始经营之日的当年一次性扣除。此种选择方式，对开办

费的扣除方法，税法上遵从了《企业会计制度》和《小企业会计制

度》的处理方法。《财政部关于印发〈小企业会计制度〉的通知》

(财会〔2004〕2号)、《企业会计制度》(财会〔2000〕25号)均规

定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期

待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经

营当月的损益。也就是说无论是执行《小企业会计制度》，还是执

行《企业会计制度》，对开办费的扣除都可以从生产经营的当月一

次性扣除(归集)。

但根据《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38

项具体准则的通知》(财会〔2006〕3号)，以及《财政部关于印发

〈企业会计准则———应用指南〉的通知》(2006年11月版)规

定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。这

里“从发生的当月直接扣除”与国税函〔2009〕98号文件所规定的

企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定的差异，企业

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对此项的差异处理应予以关注。

因而，此种方式下，对开办费的摊销时间，无论企业成立于何

时，也无论企业执行何种会计制度，均为企业开始经营之日，而不

是开办费的发生当期。

——按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。根据《企业所得

税法》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出

发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊

销方式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次

摊销，此种方式则是分月归集，次月摊销，

需要指出的是，上述两种处理方式，主要是针对2008年新成立

的企业，或2008年之前成立但在2008年开始生产经营的企业。无

论采取哪种方式处理开办费，一经选定，就不得改变。

——以前年度未摊销部分的开办费，可在2008年一次性扣除也

可分期摊销扣除。企业在筹建期发生的开办费，原《企业所得税暂

行条例实施细则》第三十四条规定，应当从开始生产、经营月份的

次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。对于企业在新税法实施

以前年度的未摊销完的开办费，国税函〔2009〕98号文件规定，

可根据前述两种方式处理。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

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作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。