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【会计实操经验】消费税最低计税价格由税务机关核定

目前，对白酒行业实行从价定率和从量定额相结合的复合计算办法征收消费税，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%，定额税率为0.5元/斤(500克)。《消费税暂行条例》规定，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

近日，《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函〔2009〕380号)规定，自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销售单位(销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构)的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

核定标准：

1.生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含)以上的，暂不核定消费税最低计税价格。

2.生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%～70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%～70%范围内。

3.对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。

这里要注意几点：

一是层级核定计税价格。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。

二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的，按实际售价申报纳税;实际售价低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

假设某酒厂年销售白酒1500吨，年销售额预计800万元。2009年8月份销售白酒120吨，对外销售不含税单价6000元/吨，销售散装白酒10吨，单价4500元/吨，款项全部存入银行。其应纳消费税=(120×6000+10×4500)×20%+(120×2000+10×2000)×0.5=283000(元)。

如果该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元/吨、散装白酒价格为3000元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂销售给销售部的白酒计税价格需要经过省级(包括计划单列市)国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元/吨、散装白酒4000元/吨，酒厂应纳消费税=(120×5500+10×4000)×20%+(120×2000+10×2000)×0.5=270000(万元)，而不能按照(120×4000+10×3000)×20%+(120×2000+10×2000)×0.5=232000(万元)缴纳消费税。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！