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新所得税法下企业纳税筹划探析

【摘要】新所得税法下如何进行税收筹划,为企业规避涉税风险,创造更大的经济

利益,是一个新的课题,本文旨在分析所得税的纳税筹划的措施。

 【关键字】所得税纳税筹划

 企业所得税是以企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税,它与企业的经济

利益息息相关。因此,如何充分享受所得税法现有税收优惠,减轻企业税收负担,

从而增加企业收益,成为每一个企业经营者慎重考虑的问题,这就是通常所指的企

业所得税税收筹划。所谓的纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内,充分利用

税法所提供的包括减免所得税在内的一切优惠政策,获得最大的税收利益。本文

从所得税税率、纳税人身份、所得税税前扣除、税收优惠政策的利用等几个方面

阐述了所得税的税收筹划措施。

 一、所得税税率筹划

 新企业所得税法规定,企业所得税的税率统一为25%。这一税率水平既充分考

虑了国际上的税率水平,又兼顾了国家财政的承受能力和企业的负担水平。在此

基础上,为更好地发挥税收对经济的调节作用,国家还制定了一些低税率的政策,

为企业进行纳税筹划提供了空间。

 1、小型微利企业的纳税筹划。根据新企业所得税法的规定,小型微利企业的所

得税率为20%,小型微利企业的标准为:工业企业年度应纳税所得额不超过30万

元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业年度应纳税所得

额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。小型微利

企业在其年应纳税所得刚好超过30万时,可能会因为累进程度太大,造成增加

所得税负担急剧增加,这时,小型微利企业就有必要进行纳税筹划,合理地把应纳

税所得控制在合理的水平上。小型微利企业可通过参加公益、救济性捐赠,或者

增加其他期间费用来增加扣除项目,以此避免企业因增加应纳税所得而带来的超

额税收负担。

 2、高新技术企业的纳税筹划。高新技术企业是指拥有核心自主知识产权,并同

时符合产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围、研究开发

费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入

的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例、高新

技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。高新技术企业在纳税筹划时,可

通过公司分立或将科技产业进行地区间的迁移,或通过关联交易将利润转移给位

于此类地区并享受税收优惠的关联企业,甚至区内注册、区外经营,来使税负减轻;或

考虑提高企业研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业

总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等,使其成为国家重点扶持的高

新技术企业,从而适用15%的低税率,以减轻税负。

 3、非居民企业境内所得与境内机构场所没有实质联系、或在境内没有设立机

构场所的非居民企业的境内所得,所得税的税率为20%,减按10%征收。非居民企

业可以利用这一税收优惠政策对其所得进行筹划。

 二、精心选择纳税人身份

 新税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人,并将所得税的纳税人分为

居民纳税人和非居民纳税人两种,同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民

企业承担全面纳税义务,对其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,一

般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了登记注册地标准和实际管理

机构地标准相结合的办法,对居民企业和非居民企业作了明确界定。税法规定,企

业的登记注册地在境内或虽然登记注册地不在境内但其实际管理机构在境内,则

其为居民企业;企业的登记注册地不在境内,同时其实际的管理机构不在境内(可

以在境内设立机构、场所,也可以没有机构、场所),该企业有来源于中国境内

所得,则其为非居民企业。非居民企业来源于中国境内所得的税率分为两种,一是

25%,适用与该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所有实质联系的所得;

二是20%减半,适用于该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所没有实质

联系的所得。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民

企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合实际管理控制地标

准。

 三、税前扣除筹划

 1、提前扣除,延期纳税。对于固定资产的折旧费用,新企业所得税法规定企业

的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧,可对该类固定资产按最短的年

限采用加速折旧法计提折旧。同理,在目前物价上涨的情况下,存货计价应采用加

权平均法,而非先进先出法。相反,因业务招待费只能按实际发生额60%,但不

超过年营业收入净额0.5%扣除,应尽量减少列支,尽量避免赞