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【会计实操经验】暂估资产提取折旧满一年后是否可以继续折旧

问：暂估固定资产投入使用后，提取折旧满一年后是否可以继续提

取折旧？

答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的

通知》（国税函〔2010〕79号）第五条关于固定资产投入使用后计

税基础确定问题规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚

未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计

税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资

产投入使用后12个月内进行。

对于固定资产投入使用后，超过12个月仍未取得发票的，折旧

如何处理，各地口径不一，在公开渠道上未查询到陕西的规定，以

下地方规定供参考：

《青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问

题的公告》（青岛市国家税务局公告2011年第1号）规定，……对

超过12个月仍未取得全额发票的固定资产，不得继续计提折旧，

已计提的折旧额应当在12个月期满的当年度全额进行纳税调增。

《北京市西城区国家税务局金融企业2010年企业所得税汇算清

缴资料》规定：

3、固定资产投入使用后计税基础确定问题（12月前、12个月

后）

在国税函〔2010〕79号文件第五条规定，企业固定资产投入使用

后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的

金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但

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该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

针对此项规定明确以下问题：（1）企业因工程款项尚未结清而

未取得全额发票的固定资产，在投入使用后可以按合同规定的暂估

价计提折旧从税前扣除。（2）企业在固定资产投入使用后12个月

内取得发票的，可以调整投入使用固定资产的计税基数，其以前年

度按暂估价计提的折旧也应做相应调整。（3）固定资产投入使用12

个月后取得发票的，参照《企业会计准则》的规定，企业已达到预

定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值

确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原

来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。因此，对于固定

资产投入使用12个月后取得发票的，调整该项固定资产的计税基

础，但不需要调整原已计算扣除的折旧额，其以后年度的折旧按调

整后的计税基础减已提取折旧额后的资产净值计算。

注意：企业在固定资产投入使用后12个月内取得发票的，且在

12个月内跨年的，还应调整前一年度的申报。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

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们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。