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应收账款核算指南

（1）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接

受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收

取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、

提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，

企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应

收账款科目核算。

 （2）企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，

实质上具有融资性质的，在长期应收款科目核算，不在本科目核算。

 （3）本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

 （4）本科目的主要。

 ①本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，

贷记主营业务收入等，按专用发票上注明的增值税，贷记应交税费应交增值税

（销项税额）科目；收回应收账款时，借记存款等科目，贷记本科目。

 ②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记银行存款等科目；

收回代垫运费时，借记银行存款，贷记本科目。

 ③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实

际收到的现金金额，借记银行存款等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记

坏账准备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记营业外支

出科目。

 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到

的现金金额，借记银行存款等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记坏账准

备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记资产减值损失科

目。

 ④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允

价值，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税

额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按重组债权的账面余额，贷记

本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记银行存款、应交税费等科目，按

其差额，借记营业外支出科目。

 ⑤将债权转为，企业应按应享有股份的公允价值，借记长期股权投资科目，按

重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记银行存款、应交

税费等科目，按其差额，借记营业外支出科目。

 ⑥以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公

允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记营

业外支出科目。

 （5）本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额

在贷方，反映企业预收的账款。

 【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000

元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。编

制分录如下：

 借：应收账款357000

 贷：主营业务收入300000

 应交税费应交增值税（销项税额）51000

 银行存款6000

 甲公司实际收到款项时，编制会计分录如下：

 借：银行存款357000

 贷：应收账款357000

 【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥

托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：

 借：应收账款117000

 贷：主营业务收入100000

 应交税费应交增值税（销项税额）17000

 10日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000

元，抵付产品货款。编制会计分录如下：

 借：应收票据117000

 贷：应收账款117000

 3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。编制会计分录如

下：

 借：银行存款117000

 贷：应收票据117000

 如果该票据到期，乙企业无力偿还借款。编制会计分录如下：

 借：应收账款117000

 贷：应收票据117000