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固定资产修理费是否纳税？

我们是一家大型纺织企业。2002年9月，公司为了提高细纱机械的使用性能，

对原有尚未提足折旧的机械设备进行了维修改造，发生修理费210万元，抵扣进

项税额35.7万元。2002年11月，国税机关对公司进行了纳税检查，发现公司

设备原价840万元，认为该项设备修理费超过固定资产原值的20%，不应作为制

造费用在生产成本中开支，应作为固定资产的改良支出，增加固定资产原值，并

对此进行了纳税调整，补缴了企业所得税。同时，对修理费中已经抵扣的进项税

额给予了转出，补缴了增值税。请问，国税机关的做法对吗？答：根据国家税务

总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十一条规定：纳税

人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如

有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，

可作为递延费用，在不短于5年的期间平均摊销。符合下列条件之一的固定资产

修理，应视为固定资产改良支出：1、发生的修理支出达到固定资产原值20%以

上；2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3、经过修理后的固

定资产被用于新的或不同的用途。而你公司在税前列支210万元修理费已达该固

定资产原值20%以上，符合上述第1项规定，应视为固定资产改良支出，增加固

定资产原值，缴纳企业所得税。另外，《增值税暂行条例》第十条规定：用于非

应税项目的购进货物或者应税劳务所发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。该

条例《实施细则》第二十条规定：非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资

产、销售不动产和固定资产在建工程等。你公司因改良支出而增加固定资产价值

所发生的修理费，属于非应税项目耗用的购进货物或者应税劳务，所含进项税额

当然不予抵扣。因此，根据上述规定，国税机关的做法是正确的。小编寄语：会

计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样

是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基

本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态

度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！