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企业购买的各种保险费的分类和正确方法

企业购买的各种保险费的分类

 一、企业为自身购买的财产险；

 二、企业为投资者和职工购买的各种保险。

 1、企业按《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、

失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹；2、有条件的企业为职工建立的补充

养老保险；3、企业为投资者和职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等

商业保险。

 企业参加财产保险税前扣除的政策规定

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六条规定：企业参加财产保

险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

 参加财产保险后发生保险事故时，企业将依据合同约定获得相应的赔偿，这时

企业的保险费支出仍然允许扣除，其所获取的保险赔偿，根据36号文件规定不

缴纳增值税。同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条

的规定，在计算应纳税所得额时，应抵扣相应财产的损失后，再计算出企业参加

保险的财产的净损失，计入当期损益。

 企业为投资者和员工购买的保险税前扣除的规定▲1、企业按《中华人民共

和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等

社会保险统筹；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定：企

业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基

本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本

社会保险费和住房公积金，准予扣除。

 ▲2、有条件的企业为职工建立补充养老保险；《中华人民共和国企业所得税

法实施条例》第三十五条规定：企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、

补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

 《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得

税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号，以下简称27号文）对补充养老保险

费、补充医疗保险费税前扣除做了细化规定：自2008年1月1日起，企业根据

国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、

补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税

所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

 我们应当关注到27号文强调的两个条件：

 a、为在本企业任职或者受雇的全体员工支付；b、补充养老保险费、补充医疗

保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,允许税前扣除。

 企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，如果不能同时满足以上两个条

件，不得税前扣除。

 ▲3、企业为投资者和职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保

险。

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定：除企业依照国家

有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规

定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不

得扣除。

 企业允许税前扣除的商业保险

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条对于企业为投资者和职

工支付的商业保险的税前扣除做了规定：

 1、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费允许税前扣

除；2、国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，可以税前

扣除；▲一、特殊工种职工支付的人身安全保险费

 参考《中华人民共和国特殊工种名录》，国家的各种法规对于某些特殊工种，

制定了明确的法规，要求企业必须或者应当为某些特殊工种的职工购买人身安全

保险。企业支付的此类保险费，允许税前扣除。譬如：

 1、《建筑法》（中华人民共和国主席令第91号）第四十八条规定，建筑施工企

业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。

 2、《煤炭法》（中华人民共和国主席令第七十五号）第四十四条规定，煤矿企

业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。

 3、《保安服务管理条例》（中华人民共和国国务院令第564号）第二十条规定，

保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险。

 4、《高危行业企业安全生产费用财政管理暂行办法》第十八条规定，企业应当

为从事高空、高压、易燃易爆、剧毒放射性、矿井等高危作业的人员办理团体人

身意外保险或个人意外伤害保险。

 ▲二、国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费1、雇主责

任险

 雇主责任保险承保雇主对所雇员工在受雇期间，因发生意外事故或职业病而造

成人身伤残或死亡时依法应承担的经济赔偿责任。

 2、客运经营者、危险货物运输经