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农业企业增值税会计处理方法

一、科目设置

 按照规定，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应

交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务

支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税

劳务应收取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借

方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳

的增值税。

 作为一般纳税人的农业企业，应在“应交税金——应交增值税”明细账中，设

置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专

栏。其中：

 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项

税额中抵扣的增值税额。企业购人货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字

登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

 “已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝

字登记；退回多交的增值税额用红字登记。

 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企

业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲

销销项税额的，用红字登记。

 “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手

续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税

款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者

退关而补交已退的税款，用红字登记。

 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而

不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

 作为小规模纳税人的农业企业可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明

细科目，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。

 二、账务处理方法

 （一）一般纳税人账务处理方法

 1.进项税额的核算

 （1）企业从国内购进材料、商品等：

 借：材料采购或商品采购等

 应交税金——应交增值税（进项税额）

 贷：银行存款等

 （2）企业接受应税劳务（加工、修理修配劳务）：

 借：应交税金——应交增值税（进项税额）

 加工商品等

 贷：银行存款等

 （3）从其他农业生产者购进免税农业产品：

 借：应交税金——应交增值税（进项税额）

 材料采购或商品采购

 贷：银行存款等

 （4）企业进口货物：

 借：应交税金——应交增值税（进项税额）

 材料采购或商品采购等

 贷：银行存款等

 （5）企业购入固定资产：

 借：固定资产

 贷：银行存款等

 （6）企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票（不

包括从其他农业生产者购入免税农业产品）：

 借：商品采购等

 贷：银行存款等

 2.销项税额核算

 （1）企业向外销售货物或提供应税劳务：

 借：银行存款等

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 营业收入等

 （2）企业将购进货物或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计

算应交增值税。则会计分录为：

 借：在建工程等

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 产成品或库存商品等

 （3）企业将委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营

者，按规定应视作销售计算应纳增值税：

 借：长期投资

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 产成品或库存商品等

 （4）企业将购进、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计

算应交增值税。则：

 借：应付福利费等

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 产成品或库存商品等

 （5）企业将委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交

增值税：

 借：营业外支出

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 产成品或库存商品等

 （6）企业随同产成品或商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值

税：

 借：银行存款等

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 营业收入

 企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额：

 借：其他应付款

 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

 营业收入

 3.出口退税的核算

 按照规定，企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企

业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办

理该项出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回税款时：

 借：银行存款

 贷：应