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【会计实操经验】分级核算下的建筑业涉税会计处理

一、案例背景

A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，

2016年7月共有甲乙丙三个在施项目，项目部单独设账核算，与机

关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的

基本资料如下：

2016年7月份三项目涉税数据如下：

假定：

甲乙丙三项目涉税数据期初无余额，丙项目取得专用发票注明进

项税额为110万元，发票已勾选且申报抵扣。

二、项目部的税会处理

甲项目部：

建筑服务发生地与机构所在地在同一区，不需要预缴增值税，也

不需要预缴附加税费，月末将有关涉税数据结转至A公司，由公司

机关向机构所在地主管国税机关申报即可。

该项目部应纳税额为：

7210000）÷1.03×3%=90000

月末结转至公司机关：

借：应交税费—应交增值税（简易计税）90000

贷：内部往来—结转税款90000

乙项目部：

建筑服务发生地与机构所在地不在同一区，需要预缴增值税及附

加税费，由于该项目部本月收款小于付分包款，应预缴金额为负，

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实际预缴金额为0，为了明确责任，乙项目部月末也应将有关涉税

数据结转至A公司，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申

报。

该项目部应纳税额为：

（8240000÷1.03×3%=-60000

月末结转至公司机关：

借：内部往来—结转税款60000

贷：应交税费—应交增值税（简易计税）60000

丙项目部：

建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区，需要预缴增值税

及附加税费。

预缴增值税：11100000）÷1.11×2%=400000预缴城

建税：400000×5%=20000预缴教育费附加：400000×3%=12000预

缴地方教育费附加：400000×2%=8000

预缴时会计处理：

借：应交税费—预缴增值税400000

—城建税20000

—教育费附加12000

—地方教育费附加8000

贷：内部往来—公司存款440000

月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至

A公司机关，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。

借：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元

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贷：应交税费—应交增值税（进项税额）110万元

—预缴增值税40万元

内部往来—结转税款180万元

注：根据财税[2016]74号文，附加税费随主税预缴，所以该项目

部预缴的4万元一税两费应由项目部承担，无需向A公司机关结

转。

三、公司机关的税会处理

结转甲项目部涉税数据：

借：内部往来—结转税款（辅助：甲项目）90000

贷：应交税费—应交增值税（简易计税）90000

结转乙项目部涉税数据：

借：应交税费—应交增值税（简易计税）60000

贷：内部往来—结转税款（辅助：乙项目）60000

结转丙项目部涉税数据：

借：内部往来—结转税款（辅助：丙项目）180万元

应交税费—应交增值税（进项税额）110万元

—预缴增值税40万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元

经过上述结转，A公司机关涉税科目余额：

应交税费—预缴增值税：借方40万元

应交税费—应交增值税（简易计税）：贷方3万元

应交税