【税会实务】旅游、饮食服务企业借款费用的核算.doc

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【税会实务】旅游、饮食服务企业借款费用的核算

1．借款费用的构成

借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币专门借款而发生的汇兑差额。

因借款而发生的利息，包括旅游、饮食服务企业向银行或其他金融机构等借人资金发生的利息；发行债券产生的利息；承担带息债务的应计利息。

因借款而发生的折价或溢价的摊销，是指发行债券发生的折价或溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用，主要是指旅游、饮食服务企业因银行借款发生的手续费、发行债券支付给证券公司的佣金、债券的印刷费用等；因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金和利息的记账本位币产生的影响金额。

2．借款费用的处理原则

借款费用可以采取两种处理方法：一是发生时直接确认为当期费用，二是予以资本化。

(1)专门借款费用的处理

旅游、饮食服务企业为购建固定资产而专门借入的款项发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始三个条件同时具备的情况下，应予资本化，计入该项资产成本，至该项资产达到预定可使用状态时，停止资本化；资产达到预定可使用状态后发生的借款费用应于发生的当期确认为财务费用。如果资产在达到预定可使用状态前的购建活动发生非正常中断且中断时间连续≥3个月的，中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，而计入当期损益，直至购置和建造活动重新开始；如果发生正常中断以及非正常中断连续时间少于3个月的，则中断期间的借款费用应继续资本化。因专门借款而发生的辅助费用，属于在购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；金额较小的，也可以费用化。在购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应于发生当期确认为财务费用，即费用化。

(2)非专门借款费用的处理旅游、饮食服务企业除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用应于发生当期确认为费用：属于筹建期间的计人长期待摊费用，属于生产经营期间的计入财务费用。

3．借款费用的账务处理旅游、饮食服务企业计提的长期借款费用，应依据上述借款费用的处理原则进行账务处理。属于筹建期间开办费性质的借款费用，应借记“长期待摊费用”账户；属于经营期间应予资本化的借款费用，应借记“在建工程”账户；属于经营期间应予费用化的借款费用，应借记“财务费用”账户。计提长期借款费用时，编制会计分录如下：

借：长期待摊费用财务费用在建工程

贷：长期借款

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