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[税务筹划精品文档]美国的反避税措施

美国作为世界经济强国，其资本输出名列世界前茅，跨国公司遍及全球。巨大的海外经济利益使美国格外关心国际偷税和国际避税的问题。为此，美国作出了巨大的努力。

早在1921年的国内收入法中，美国就授权税务当局在其认为必要的情况下，在一个有联属关系的企业集团内部重新确定收入额、扣除额和抵免额。1934年，美国国会通过关于个人控股公司条款；1937年通过关于外国人控股公司条款，这是针对纳税人利用这两类形式进行避税的特殊条款。1962年，美国颁布《1962年收入法令》，以对个人控股公司（PersonalholdingCompany）和外国人控股公司（ForeignPenonalholdingCompany）通过虚构公司逃避未分配利润应纳税收的避税活动予以控制。1962年通过的《国内收入法典》下分部则对受控外国公司的有关课税问题作出了规定。1970年通过的《税收改革法令》针对纳税人利用外国信托等其它避税和偷漏税活动，制定了相应的条款，该法令取消了以前给予外国信托的各种优惠，如收入分割、延缓课税、积累免税及资本利得减免税。1979年美国国会通过了《外国银行必威体育官网网址法案》，规定对美国纳税人利用外国银行帐户逃税给予严厉惩罚，处以最高为50万美元罚款或5年监禁，或罚款与监禁并罚；要求美国银行，经银行及其它金融机构就任何一笔涉及1万美元以上的异常外汇交易向美国财政部报告；要求出入关境的价值5千美元以上的本币和外币以及不记名票据必须通过海关。此外美国政府还向其纳税人避税活动有密切联系的一些避税地（如瑞士）施加压力，要求他们减少或取消对非居民的税收优惠。1981年，美国的税政法案等改变了在美国从事经营的外国公司的税收待遇，使通过分支机构在美国从事经营的外国公司和通过美国子公司在美国从事经营的外国公司的税收待遇基本相同。国会旨在以其所制定的法律废除现有的条约，努力防止外国公司通过条约规避（treatyshopping）在订有对外国公司减免条款的国家通过建立分支机构等手段进行避税（taxerasion）。

??美国的现行税法是几经修改，厚近2000页的1954年《国民收入法典》。这部法典中有关联营公司间定价规定的第482节和主要的针对避税地活动的F分部等，对当代国际反避税斗争有重大影响。

??美国的反避税措施主要表现在立法和国际税务合作方面。

??（一）加强立法控制避税

??1．反避税的一般性规定

??在美国，偷税是指为逃避缴税而恶意地违反法律。纳税人一旦被确认有恶意偷税的企图，就会受到民法和刑法的处罚。其中包括监禁。比较而言，避税则被广泛地解释为，除逃税以外的种种使税收最少的技术。

??人为的避税技术，并不是为了经济或业务的需要，它与偷税紧密相联，通常应得到制止。为挫败这种避税，可对这种人为交易进行调整，使之在经济上更为合理。对之可课以处罚性税收。民法和刑法对欺诈处罚的规定并不适用于此。通常应予以制止的避税技术包括：（1）为避税目的而掌握或利用控股公司和其他实体；（2）公司实体资本不足；（3）不适当地积累公司利润；（4）违背独立核算原则，在有关纳税人之间分配所得和费用。

??美国税法明确规定了报告公司制度，即凡美国直接或间接控股25%以上的公司，或与美国公司有其他特殊关系的公司均为报告公司；报告公司有义务向美国税务机关报告经营情况、与其关联公司的往来情况及税务机关指定的其他材料。否则，税务机关就要对其在美国的关联企业罚款一万美元，并限期30天内提供上述情况，如在限期内仍不提供再加罚1万美元，如此连续加罚，直至提供材料为止。

??美国要求纳税人在从事涉外活动时履行申报手续。为了有效地实施法律，美国税法也大量含有关于纳税申报的规定，这包括要求提供有关劳务和投资所得的纳税申报表。

??美国要求纳税人活动须获得美国政府同意。这类法律规定是国际反避税活动中最极端和最严厉的立法方式。即凡是与有关条款规定的范围相符的活动，如某类交易或某种移居，纳税人必须经税务当局的同意，否则就是违法。美国税法规定：纳税人必须向税务当局证实某些交易不是以避税作为交易的主要的或唯一的目的，或是证实他们有足够的商业目的。美国税法中规定，在税务诉讼中，纳税人通常负有举证责任。一般而言，国内收入署（美国的税收机构）不承担这一责任。

??为了防止纳税人利用本国税法中提供的减免税进行避税，美国税法又另行规定：有关纳税人所发生的业务能否享受税收优惠，须经税务当局裁定。例如按美国税法的有关条款，某些公司在改组时因公司资产或股份的转让所产生的资本利得，对有关公司及其股东都给予免税待遇。但《国内收人法典》第367节同时又规定：如果公司改组发生的财产转让涉及外国公司，则必须获得税务当局裁定以决定是否准予免税。通过该项措施的实施，加强了对避税