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【会计实操经验】企业所得税的计算方法

企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或

者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一

种税。

应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

所得税=应纳税所得额*税率(25%或20%)

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前

年度亏损

(一)企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：

1.在银行开设结算账户;

2.独立建立账簿，编制财务会计报表;

3.独立计算盈亏。

(二)企业所得税的征税对象

是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所

得和其他所得。

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目

(四)企业所得税的应纳税额

1.收入总额

(1)生产、经营收入：

(2)财产转让收入：

(3)利息收入：

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(4)租赁收入;

(5)特许权使用费收入：

(6)股息收入：

(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘

故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加

返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入

(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技

术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一

律按非技术性收入照章征收企业所得税。

(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征

税，而不能直接冲减在建工程成本。

(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期

损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于

账外隐瞒不报。

(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变

动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线

法在5年内转入应纳税所得额。

(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补

贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企

业所得，计算缴纳所得税。

(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的

商品、产品的，均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业

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务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。

(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照

当时的市场价格计算或估定。

(8)企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法

规定缴纳企业所得税

3.准予扣除的项目

(1)成本。

(2)费用。经营费用、管理费用和财务费用。

(3)税金。

(4)损失。

在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：(1)企业在

纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提

折旧等，不得转移以后年度补扣。(2)纳税人的财务、会计处理与

税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣

除的金额，准予扣除。

此外，税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除：

(1)利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息

支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高

于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。

(2)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。

(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按照计

税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得

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额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣

除。

(5)业务招待费。

(6)保险基金。

(7)保险费用。纳税人参加财产