【会计实操经验】现金流量表全面总结5.pdf

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【会计实操经验】现金流量表全面总结5

注12：关于政府补助与现金流量的分类

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税

收返还和无偿划拨非货币性资产等

（1）与资产相关的政府补助，（以及政府资本性投入的财政资

金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政

资金等不属于政府补助）的作为与筹资活动相关的现金流量，收到

时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。

有人认为应该计入收到的其他与投资活动有关的现金，但是依据

准则对投资、筹资活动的定义，收到补助款本身不涉及长期资产的

购建和处置，但导致企业的负债和权益结构发生了较大变化，所以

不符合投资活动定义，但符合筹资活动定义。

那么附表怎么处理，对经营活动现金净流量影响为零，附表倒算

到经营活动净流量应该列在其他一栏中，如假设企业收到专项扶持

资金100，当年摊销10计入营业外收入-政府补助，主表计入现金

流量表-筹资活动10，附表净利润10，减去“其他”10，对经营活

动现金净流量影响为零。

与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量，收到时

作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。。

（2）财政贴息--财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，

根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给

予的补贴。依靠专业判断，可以列入收到其他与筹资活动，可以列

入收到其他与经营活动。

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在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大

的难度。与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门

借款的贴息，根据《企业会计准则第17号——借款费用》，在固定

资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。因

此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视

情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。

如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购

置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配

比，其所发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项

目中。

不同的观点：有人认为，项目专项补助属于与收益相关的政府补

助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为

递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从

递延收益转入当期损益。因此，企业收到政府专项补助的现金流应

列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中

“根据国家发展和改革委员会发改投资(2007)2695号文《国家发

展改革委关于下达2007年重点行业结构调整专项(第八批)中央预

算内专项资金(国债)投资计划的通知》，安徽省和县财政局划转了

中央财政拨入200吨／年烟嘧磺隆原药、500吨／年精奎禾灵原

药、10000吨／年草甘磷和800吨／年吡虫啉原药专项补助资金

432万元。”该公司认为此项补助与资产相关，在其他非流动负债

的递延收益科目中核算，在现金流量表中列入收到其他与经营活动

有关的现金项目中。4.购买商品、接受劳务支付的现金

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本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包

括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：

本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商

品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退

回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

主营业务成本+其他业务支出(见注13)

+应交税金――应交增值税(进项税额)（扣除非经营性进项税转

出、与经营活动无关的进项税）

+存货（期末余额-期初余额)

+预付账款(期末余额-期初余额)

+应付账款(期初余额-期末余额)

+应付票据(期初余额-期末余额)

-当期列入生产成本制造费用的工资及福利费(见注14)

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费、待

摊预提费用等