会计实务：双重课税的类型有哪些.pdf

双重课税的类型有哪些

双重课税的类型如下所示：

 (一)法律性双重课税

 法律性双重课税，是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税原则，

而引起的重复课税。其典型的情况，就是两个不同的国家，采取不同的税收管辖

权，其中A国采取居民管辖权，B国采取地域管辖权，那么对在A国居住的B国

居民而言，将承担向二国纳税的义务；而对在B国居住的A国居民而言，同样也

须承担向二国纳税的义务。

 (二)税制性双重课税

 税制性双重课税，是指由于实行复合税制而引起的重复征税。所谓复合税制，

是针对于单一税制而言的，在一个国家，如果其税制由一个税种组成，则称为单

一税制；如果由多个税种组成，则称为复合税制。纵观世界各国，实行单一税制

的国家是没有的，或至少还没有被发现。既然是所有国家都采取复合税制，双重

课税就不可避免。例如，对同一纳税人的财产，既要征收财产税，又要征收所得

税。又如，对同一企业的商品销售行为，既要征收销售税，又要征收所得税；它

们均构成税制性双重课税。

 (三)经济性双重课税

 经济性双重课税，是对同一经济关系中不同纳税人的重复征税。这种课税在对

公司征收的公司所得税及其员工的个人所得税中表现得十分明显，尤其是现代股

份制经济充分发展之后，对股份公司收益的征税，及对股东个人收益的征税，就

是典型的双重课税。因为对股份公司而言，它是法律上规定的法人，必须向政府

承担法律义务。而对公司的员工而言，它们是法律上规定的自然人，股东所持有

的公司股票，是股东的个人财产；而股东从公司分得的股息和红利，是股东的个

人收益，都必须依法纳税。但从股份公司和股东的关系来说，股份公司由股东个

人的股票价值组成，而股东个人分得的股息和红利，则来源于公司的利润，二者

之间存在着交叉关系。因此，对它们都予以课税，实际上是不合理的。