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如何正确划分业务招待费？

原标题：业务招待费正确划分能减轻税负

 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费。

在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、

正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。从定性的角度来讲，业

务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。

然而，往往有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为

所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。

 那究竟应该如何把握业务招待费，才能够税前扣除呢？其实，企业只要在平时

做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一见餐费就作

为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握也至关重要。

 一是把握好企业经营行为和个人行为混合支出的边界。混合支出是指：由于营

利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分，并

按照各自适用的规定进行扣除。此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好

／度假住房）等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的

这类费用来防止纳税人滥用优惠。

 二是把握好正常性、必要性及数额合理性的边界。正常的费用：费用是在某一

取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。必要的费用：指对

纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向

于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。数额合理性：一项费用要想得

以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素。

 业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时涉及调整

最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是

直接增加了企业的税收负担。因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人

员的高度重视，特别是一些与餐费相关的支出，如何区分显得尤为重要。在日常

工作中，应注意仔细分析经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容

列入业务招待费核算。

 一、差旅费还是交际应酬费？

 面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千元，还有

大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如何处理？

 会计处理：

 财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，

哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下，企业对于

出差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照分好的费用，将属于个人正常

差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客

户礼品计入“营业费用——业务招待费”等科目。

 税务处理：

 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

 《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同

销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者

个人。

 二、会议费还是业务招待费

 一些企业特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公司，为了及

时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公司总部召开会议。各办

事机构或分子公司的人员在开会期间的住宿费、餐费、会议费等应如何处理呢？

 实际工作中，有的企业为方便省事或公司没有大型的会议厅，而租用综合性酒

店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；

有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承

担或由宾馆与饭店分别承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发

票；也有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、

住宿费、餐费发票。

 账务处理：

 根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求，企业无论是否取

得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要是与此次会议费有关的支出，均

按其费用实质，作为“管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

 税务处理：

 企业所得税：企业为经营而发生的会议费允许税前扣除。但需提供相关的证明

文件。

 《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号文件规定：

 第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会

费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，

否则，不得在税前扣除。

 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用