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生物资产的收获与处置

一、生物资产的收获

 收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以

及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、

绵羊产出羊毛等。

 （一）收获农产品成杏核算的一般要求

 农产品按照所处行业，一般可以分为种植业产品（如小麦、水稻、玉米、棉花、

糖料、叶等）、畜牧养殖业产品（如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等）、林产品（如苗

木、原木、水果等）和水产品（如鱼、虾、贝类等）。企业应当按照成本核算对

象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）设置明细账，

并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。

 从收获农产品成本核算的截止时点来看，由于种植业产品和林产品一般具有季

节性强、生产周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点，种植业产品和林

产品成本计算期因不同产品的特点而异。因此，企业在确定收获农产品的成本时，

应特别注意成本计算的截止时点，而在收获时点之后的农产品应当适用《企业会

计准则第1号——存货》。按照成本与可变现净值孰低计量。例如，粮豆的成本

算至入库或能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算

至纤维等初级产品；草成本算至干草；不入库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活

产品算至入库；年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用等。再如，

育苗的成本计算截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产品；橡胶算至加工成

干胶或浓缩胶乳；茶的成本计算截至各种毛茶；水果等其他收获活动计算至产品

能够销售等。

 （二）收获农产品的会计处理

 1.消耗性生物资产收获农产品的会计处理

 从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农产品而不

复存在，如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企业应

当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记“农产品”

科目，贷记“消耗性生物资产”科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准

备，借记“存货跌价准备消耗性生物资产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜

活产品等，按实际成本，借记“主营业务成本”。

 （例6－8）甲种植企业20×7年6月入库小麦20吨，成本为12000元。甲企

业的账务处理如下：

 借：农产品——小麦12000

 贷：消耗性生物资产——小麦12000

 2.生物性生物资产收获农产品的会计处理

 生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期、反复使用，从而不

断产出农产品。从生产性生物资产上收获农产品后，生产性生物资产这一母体仍

然存在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下水果等。农业生产过程中发生的各项

生产费用，按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用以及间接费用，

企业应当区别处理：

 （1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相

关成本核算对象，借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记“库存现金”、

“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。

 （例6－9）甲奶牛养殖企业20×7年l月发生奶牛（已进入产奶期）的饲养

费用如下：领用饲料5000公斤，计1200元，应付饲养人员工资3000元，以现

金支付防疫费500元。甲企业的账务处理如下：

 借：生产成本——农业生产成本（牛奶）4700

 贷：原材料1200

 应付职工薪酬3000

 库存现金500

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

 （2）农产品收获过程中发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生物资

产的折旧费等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记“农业生产成本—

—共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”

、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计

入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记“农业生

产成本——共同费用”科目。

 实务中，常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，直接费

用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准，直接人工比例法以直

接从事生产的工人工资为分配标准，其公式为：

 间接费用