对增值税会计处理11点建议【2017-2018必威体育精装版会计实务】.docVIP

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！

对增值税会计处理11点建议【2017-2018必威体育精装版会计实务】

【2017-2018年必威体育精装版会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】财政部会计司：

本着规范计量，准确核算，财税合一，但又要化繁为简、便于企业实践环节操作的原则，现对财办会[2016]27号提出如下修改、完善建议。贵文件确有不切实际的“硬伤”，也有商榷之处。但以本人的水平，确实只能看到这11处问题，并且对各处尽量言无不尽。我非圣贤，不可能什么都清楚，也可能说错。若有不妥或说错之处，就当没说。

中国农业大学会计系葛长银

2016年7月29日于北京观园堂

葛长银：对增值税会计处理11点建议

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。

此处主要有两个明细科目不切实际。

（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

葛长银建议1：“待认证进项税额”明细科目不适用于企业实务。

（1）会计核算的基础是票据，“未经税务机关认证的进项税额”企业一般不会进行增值税的会计核算，除非某个财会人员“画蛇添足”地特勤奋，但这种人在实际中比嫦娥还少。能计入进项税额核算的数据，一般都是经过税务机关认证后的数据。在目前企业增值税实务中，企业取得增值税发票后，大都会及时认证抵扣，不然就会增加税负；而且随着认证手续的简化，企业取得增值税专用发票后更会及时认证。何况从取得票据到通过认证，一般时间较短，甚至不会跨月。所以，在我国目前的增值税实践中，当期一般不会出现不认证就记账的情况，即产生“待认证进项税额”。但国外什么情况我不清楚。

（2）在企业实务中，“尚未收到相关增值税扣税凭证”，是无法进行进项税额核算工作的，这就像没有电影票就想看电影一样，其实是个想象；没有专用发票能记“应交税费”借方吗？其实企业想啊，但没用，他们不敢记。不妨问问基层税务征管部门的宝贝们吧，他们保证不打死你。企业只有取得增值税专用发票，才能按照发票上的进项税额进行会计核算。

基于此，单独设置“待认证进项税额”明细科目，实无意义，徒占明细账“版面”，或会增加财税人员工作量，建议删除。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

葛长银建议2：“待转销项税额”明细科目也不适用于企业实务。

在企业增值税实务中，除了免税项目外，企业确认相关收入，不论是开出增值税专用发票、普通发票甚至不开票，都必须同时确认销项税额。所以，“已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务”，在中国的增值税体系中基本不存在。建议删除“待转销项税额”明细科目。

葛长银建议3：结合上述问题，也要考虑随着会计实践的发展，可能会出现上述明细科目之外的业务，为此建议设置“其他待处理税额”明细科目，将各种新鲜的特殊业务的增值税处理一网打尽。

不合实际的条款会给实际工作添乱。切记切记！代表广大基层财税人员感谢你。

二、账务处理

（一）取得资产或接收劳务等业务的账务处理。

1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产，按应计入相关成本费用的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

葛长银建议4：退货不能做相反的会计分录，尤其涉及需要计算“累计数”（发生额）的成本、费用科目。建议改为“红字冲销法”处理方式。

退货做相反的会计分录，在贷方记录资产、费用的减少，目的是冲减退货金额，但跟“资产的发出或费用的结转”处理无二，资产或费用借方的累计数仍没有冲销，这会导致账面累计数与实际发生额不同。比如某月某企业的“管理费用”发生1000元，现有100元发生退货。这100元若是记在“管理费用”的贷方，结转管理费用时，要结转900元，但“管理费用”借方和贷方的账面发生额仍是1000元。若采用红字冲销法，这100元用红字记在“管理费