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【税会实务】民办教育单位年终结余的内容及特点

所谓“结余”是指民办教育单位在一定时期内各项收入与各项支出相抵后的余额，包括事业结余、经营结余和专项结余三部分。

由于教育单位实行收入与支出分别核算，即“收支两条线”核算，年终时应将全部收入与全部支出相比较求出余额，这个余额就是所谓的“结余”。

民办教育单位的“结余”与企业单位的“利润”相比较，具有以下特点：

1.“结余”的本质是盈余。

按照《民办教育促进法》所确定的办学宗旨，民办教育单位应当“坚持公益性原则，不得以盈利为目的”，应是非盈利性质单位。所进行的教育服务活动应以实现社会效益为目的，坚持公益性原则，虽然收支相抵后仍有余额，但它不得以盈利为目的，即不能把民办教育单位的“结余”看作是经营单位的“利润”。但这种看法只能说明民办教育服务活动的目的，不能说明这种“结余”的本质。

如果是公办教育单位，采用预算管理体制，该单位的经济来源完全是依靠国家财政拨款，其支出也是按国家规定的用途。那么，拨入经费与经费支出的差额，应当被视为国家财政预算拨款的结余，这种结余的所有权仍然是国有性质，当然不是经营利润。因此，公办教育单位应视为非盈利组织，其资金结余是预算资金结余，不能视为利润。

民办教育单位与公办教育单位不能相提并论，虽然民办教育单位的主要活动和公办教育单位一样，都是开展教育服务活动，但是它们的性质不同。公办教育单位属于公有性质，民办教育单位属于非公有性质。

民办教育单位为开展教育服务活动，会取得合法收入，这种收入应视为服务收入，它与宾馆服务收入、旅游服务收入本质上没有区别。在开展教育服务时，会发生一些支出，这种支出也应视为服务支出，它与宾馆服务支出、旅游服务支出没有本质的区别。那么，教育服务收入扣除教育服务支出后的余额，就是一种盈余，也就是盈利，与宾馆、旅游服务的收入扣除支出的差额就是利润，没有本质的区别。宾馆、旅游服务单位的余额是一种所得，是一种盈利，民办教育单位教育服务的余额，也是一种所得，也是一种盈利，它们在本质上是相同的。

诚然，民办教育单位开展的教育服务活动，不是一种教育经营活动，不得以盈利为目的。而宾馆、旅游服务开展的活动是一种经营性质的活动，这种活动以盈利为目的。它们之间存在的这种差别，只不过是宗旨的差别，不能说成是本质的区别。所以，民办教育单位收入大于支出的余额，应视为盈余(结余)，也就是盈利，而不能视为盈利。盈利与利润应有不同。

盈利性组织和非盈利性组织是两个概念，其主要区别不是能否盈利，而是是否以盈利为目的。盈利性组织是以盈利为目的的组织，但它不一定都盈利，也可能发生亏损；非盈利性组织是不以盈利为目的的组织，但它也会发生盈利(收人大于支出)。这样，应当区别以下两种情况：第一，不能说只要有盈利就必然是以盈利为目的；第二，以盈利为目的的组织，即便是出现亏损，它必然是盈利性组织。

在我国目前有这样一个特殊问题：按规定属于非盈利性的组织，它们必须盈利，不盈利就无法生存，例如医院和学校，但不能以盈利为目的。因此，不能说所有能够盈利的组织必须以盈利为目的；反之，不得以盈利为目的的组织也不见得不能盈利。

民办教育单位不得以盈利为目的，但并不能说民办教育单位不能有盈利，不得盈利，它仍然是盈利组织(公办教育单位在完全足额并资金管理体制下，可以说是非盈利组织)，因为如果它不能保本，就无法开展服务活动，有盈利是正常的，必需的。再将民办教育单位视为非盈利组织，就太牵强附会了。

2.计算并确认结余，其依据的单一性。

民办教育单位应按权责发生制原则计算并确认收入、支出和结余，其盈余的确认只能是单一的“权责发生制”指导下进行。

3.民办教育单位的举办人或出资人可以参与对结余的分配。

民办教育单位的举办人，为开展教育服务活动，会投入一定量的资金，作为出资人有权要求得到适当的“回报”。在进行结余分配时，按照《民办教育促进法》的规定，出资人可以从办学“结余”中取得“合理回报”。但这种“回报”应当是大于投入资产的价值，小于办学结余的价值。要求得到“回报”就是参与结余分配。

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