第四章--所得税会计.ppt

第四章所得税会计所得税会计概述(熟悉)资产、负债的计税基础及暂时性差异(掌握)所得税的会计处理方法(掌握)《企业会计准则第18号-所得税》新准则规定所得税会计处理采用资产负债表债务法，与企业过去可以选择采用应付税款法、递延法、债务法(损益表债务法)的方法完全不同。第一节

所得税会计概述我国所得税会计制度的发展1.财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》2.1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿3.2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定4.《企业会计准则第18号－所得税》2007年开始生效。会计与税收的目的不同会计：客观、公允地反映企业财务状况、经营成果、现金流量。税收：取得税收收入；调节国家与纳税人之间的分配关系。会计与税收的规范不同会计核算依据会计准则、会计制度。如：收入、费用的确认依据权责发生制、配比原则等。纳税依据税法。如：收入、费用的确认依据收付实现制。三、所得税会计核算的一般程序1.按照《税法》规定计算“应交所得税”；应交所得税＝应纳税所得*所得税税率应纳税所得=应纳税收入-准予扣除的费用2.按照《会计准则》和《税法》规定确定“递延所得税资产/负债”；3.确定“所得税费用”。借：所得税费用（挤）递延所得税资产贷：应交税费-应交所得税递延所得税负债第二节

资产、负债的计税基础

及暂时性差异资产、负债的账面价值与计税基础账面价值——以《会计准则》为基础，确定的资产、负债的金额计税基础——以《税法》为基础，确定的资产、负债的金额【例20-2】A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。

账面价值=750-75×2-50=550计税基础=750-750×20%-600×20%=480

【例20-3】甲企业当期发生研究开发支出计2500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。账面价值＝1500

当期扣除＝2500*150％未来扣除0计税基础＝0

资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。【例20-4】乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值＝1500

当期扣除＝1500*10％＝150，未来扣除1500-150＝1350计税基础＝1350【例20-5】20×6年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日，该投资的市价为2200万元。【例20-6】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元。20×6年12月31日，其市价为1575万元。负债的账面价值基础——未来经济利益的流出负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。例20-7：甲企业06年以销售产品承诺提供3年保修业务，在当年确认了300万元的销售费用，同时确认为预计负债。假设该项预计负债在06年12月31日资产负债表中的账面价值为300万元。则该项负债的计税基础为多少？其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即