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成套销售未必好，消费税率有文章

蓝天酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求，其经营范围主

要包括粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果木酒等。春节临近，大部分消费者都以酒

作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2月初推出了“组合装礼品酒”

的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒组成成套的礼品酒销售，该月共取

得不含增值税的销售收入45万元，与上月销售收入大体相同，但是，2月份公

司应纳消费税税款却比上月明显增加，公司财务部门认为税务机关核算错了，但

税务机关坚持认为核算没有错误

 此案例涉及企业兼营不同税率应税消费品的税务处理，《中华人民共和国消费

税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）对此进行了明确规定。所谓“兼营”

，就是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。当企业兼营不同税率的产品

时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，并分别纳税，如企

业未分别核算销售额和销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品

销售的，应从高适用税率。也就是说，对兼营高低不同税率的应税消费品，当不

能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销

售的，就以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，

得出应纳消费税税额。

 我国现行消费税税法根据制酒工艺的不同，在“酒和酒精”这一税目下分设了

粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精六个子税目，分别适用不同的

税率。

 具体来说，粮食白酒、薯类白酒和其他酒及酒精采用比例税率，粮食白酒为

25％，薯类白酒为15％，其他酒为10％，酒精为5％；而黄酒、啤酒适用定额

税率，黄酒为240元／t，啤酒220元／t.在此例中，蓝天酒业有限公司生产销

售不同税率的产品，粮食白酒适用税率为25％，薯类白酒适用税率为15％，果

木酒属其他酒，适用税率为10％，因此，属于“兼营”行为。同时，该公司将

这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。不能分别核算销售额，因

此，应从高适用税率，即适用粮食白酒25％的税率，其应纳消费税税额为：45

万元×25％＝11.25万元。如果蓝天公司不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且

分别核算销售额，则只需将各种类型的酒各自的销售额与其所适用的税率相乘，

计算出该类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税税额汇总相加得到公司总

共应纳的消费税税额。在这种情况下，如2月份蓝天公司销售粮食白酒15万元，

薯类白酒15万元，果木酒15万元，则其应纳消费税税额为：15万元

×25％＋15万元×15％＋15万元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）万元＝7.5万元。

比组成成套礼品酒销售节约税款3.75万元。

 通过对上述案例的分析，我们可以得到如下启示：

 当企业生产不同种类应税消费品，且这些消费品适用不同税率时，要注意税法

中有关兼营的规定——纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税

率的应税消费品的销售额和销售数量。不分别核算销售额和销售数量，或者将不

同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。因此，从节税的角

度考虑，当企业兼营适用不同税率的应税消费品时，应分别核算其销售额、销售

数量，且尽量避免这些消费品组成成套产品销售。如果一定要将适用不同税率的

应税消费品组合销售，则企业也应采用一定办法规避。如在此例中，蓝天酒业有

限公司可以在销售柜台设置礼品盒，将消费者购买的不同种类的酒临时组合成礼

品酒，公司依然分别核算不同种类酒的销售额和销售数量，这样，既销售了“组

合装礼品酒”，又达到了节税的目的。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！