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职工福利费范围应如何界定及处理？

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）属于

财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照《企业

所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及

职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定进行处理，即税法允

许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。

 相关法规

 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国

政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市

财政厅（局，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：

 为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、

企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号

等有关精神，现通知如下：

 一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工

资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金、补

充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付

的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

 （一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，

包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直

系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供

应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

 （二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包

括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福

利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、

社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

 （三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职

工的基金支出。

 （四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹

外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有

关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规

定的，从其规定。

 （五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安

家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本

通知各条款项目中的其他支出。

 二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月

按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职

工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相

关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，

不得再为职工购建住房。

 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入

工资总额管理。

 三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平

合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规

定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

 四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职

工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理

制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

 对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项

福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人

应发薪酬中列支。

 五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福

利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企

业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不

得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

 六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：

 （一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董

事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。

 （二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执

行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财

务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。

 （三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。

职工福