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怎样用直接法编制现金流量表

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

通过现金流量表可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流

入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据

以预测企业未来现金流量。

 一、直接法介绍

 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收

入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的

现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的

增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。本文主要介绍采用直接法根据有关

科目记录、分析、填列现金流量表。

 二、现金流量表主要项目的编制说明

 （一）经营活动产生的现金流量

 1.销售商品、提供劳务收到的现金项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收

到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者

收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前

年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，

也在本项目反映。

 现金流量表的编制通常是利用资产负债表、利润表、补充资料，所以，要掌握

利用会计科目填列现金流量表。

 销售商品、提供劳务收到的现金，该项目是由三笔会计分录组成的：

 借：货币资金

 贷：主营业务收入等

 应交税费应交增值税（销项税额）

 借：货币资金

 贷：应收账款（应收票据）

 借：货币资金

 贷：预收账款

 在这里，假设第一笔分录通过应收账款或预收账款过渡一下，这样销售商品、

提供劳务收到的现金的会计分录为：

 借：货币资金

 贷：三收（应收账款、应收票据、预收账款）

 三收的贷方发生额对应的是销售商品提供劳务收到的现金

 利用三收的账户，有：

 三收（应收账款、应收票据、预收账款）的贷方=三收的期初借方余额-三收期

末借方余额+三收的借方发生额

 三收的期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预收

账款贷方余额填列在借方时要用负数，应收账款不能包含坏账准备；三收的借方

发生额的对应科目为营业收入（利润表），应交税费一应交增值税（销项税额）

（一般利用增值税的补充资料），会计分录为：

 借：三收（应收账款、应收票据、预收账款）

 贷：营业收入

 应交税费应交增值税（销项税额）

 在这里可假设三收的贷方对应的是货币资金，但应该考虑以下特殊情况（将导

致三收减少，但没有导致实际现金流入）：

 （1）确认坏账

 三收的贷方对应的不是货币资金，而是坏账准备会计科目，增加了三收的贷方，

但没有收到货币资金，因此要把确认的坏账从三收的贷方发生额中剔除出去。会

计分录为：

 借：坏账准备

 贷：应收账款

 （2）票据的贴息

 例：应收票据票面金额2000000元，用于贴息，收到现金1900000元，贴现利

息100000元，贴息部分应从三收的贷方发生额中剔除出去。会计分录：

 借：银行存款1900000

 财务费用100000

 贷：应收票据2000000

 （3）以前期间确认的坏账，本期又收回了，在该笔业务中三收余额没有发生

变化，但现金收入却增加了，因此应把以前期间确认的坏账，本期又收回的金额

增加本期销售商品、提供劳务收到的现金。会计分录为：

 借：应收账款

 贷：坏账准备

 借：银行存款

 贷：应收账款

 或者：

 借：银行存款

 贷：坏账准备

 2.收到的税费返还项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费

税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

 3.收到其他与经营活动有关的现金项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他

与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

 4.购买商品、接受劳务支付的现金项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实

际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受

劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购

买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

 该项目由三笔会计分录组成：

 借：存货

 应交税费应交增值税（进项税额）

 贷：货币资金

 借：应付账款（应付票据）

 贷：货币资金

 借：预付账款

 贷：货币资金

 在这里，可假设第一笔分录通过应付账款或预付账款过渡一下，这样购买商品、

接受劳务支付的现金的会计分录为：

 借：三付（应付账款、应付票据、预付账款）

 贷：货币资金

 三付的借方发生额对应的即是购买商品、接