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关注政府补助会计新准则要点【2017-2018必威体育精装版会计实务】

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为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则

的持续趋同，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补

助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。事实上，

随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已

逐渐显现出来。比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营

业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计

入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混

乱的问题亟待明确等。因此，财政部这次对政府补助准则重新修订很有必要性

和及时性。

新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认

和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅

可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、

公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。新准则的要点主要体现在“一科

目、二计入、三冲减”三大方面。

“一科目”指新增了一个会计科目。新准则第十六条规定，企业应当在利润

表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政

府补助在该项目反映。由此可见，新准则增加了“其他收益”这一新会计科

目，同时在第十一条还对计入其他收益的原则做了简要说明。

“二计入”有两方面，指企业应根据从政府取得经济资源的实际情况，判断

是应该计入营业收入还是计入其他收益。

首先，新准则第五条规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商

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品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成

部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。该条款是新

准则新增规定，具体内涵为企业因与第三方发生日常经济活动相关的交易而从

政府部门取得的收入，可以认定其本质为政府替第三方支付给企业的部分交易

对价。在这种情况下，企业应当将从政府取得的这部分收入与从第三方取得的

收入合并，计入企业的营业收入。

其次，新准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经

济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。即新准则允许企业从经济业

务的实质出发，在确认从政府取得的经济资源系政府补助且与企业日常经营活

动相关，但又不易确认为收入也不易冲减成本、费用的情况下，应将取得的政

府补助计入其他收益。

“三冲减”有三方面，是指企业应根据实际情况，对取得的政府补助判断其

究竟是冲减相关资产的账面价值、冲减成本还是冲减费用。

首先，新准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账

面价值或确认为递延收益。该条款与原准则相比，不仅保留了将政府补助分为

与资产相关和与收益相关的两种情形，而且针对与资产相关的政府补助原准则

仅有确认为递延收益一种方法，新准则提供了冲减资产账面价值的第二种选

择，即企业可以冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，但一经选定，不

得随意变更。由此可见，企业可以根据取得的政府补助对企业资产和利益影响

的实际情况，选择能更为合理、准确反映企业资产、收益情况的方法，确定究

竟是直接冲减相关资产的账面价值还是确认为递延收益。事实上，如果应该冲

减相关资产价值而不冲减，将不能准确反映企业资产的真实价值和规模，而且

在虚增资产规模的同时，又虚增了企业折旧。

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其次，新准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经

济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。对企业将收到的政府补助冲

减相关成本，是新增的一种会计处理方法。但对企业收到的政府补助新准则并

没有明确规定何种情况应计入其他收益，什么情况应冲减相关成本费用，只是

在新准则征求意见稿中有一重要举例：政府按芳烃生产企业实际耗用的石脑油

数量退还石脑油成本中所含的消费税，应当