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实务:销售营改增前购买固定资产如何处理

政策规定：

 财税〔2016〕36号文件附件2第一条第（十四）款：一般纳税人销售自己使

用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策

执行。

 使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据

财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

 实务理解：

 1.销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货

相关增值税政策执行，不是按照“销售自己使用过的固定资产”政策执行。

 2.销售自己使用过的固定资产政策

 财税〔2009〕9号、国税函〔2009〕90号和财税〔2014〕57号文件规定：一

般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值

税，不得开具增值税专用发票

 国家税务总局公告2015年第90号文件规定：纳税人销售自己使用过的固定资

产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按

照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

 3.旧货相关增值税政策

 财税〔2009〕9号、国税函〔2009〕90号和财税〔2014〕57号文件规定：纳

税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发

票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

 4.两者区别

 （1）两者都可以采用“依照3%征收率减按2%征收增值税”，不得开具增值税

专用发票。

 （2）纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%

征收增值税政策的，可以放弃减税，可以开具增值税专用发票。

 销售旧货不适用上述政策。

 5.上述“销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产”仅指的

是不动产以外的固定资产。根据财税〔2016〕36号文件附件2销售营改增前取

得不动产按照下面规定：

 （1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可

以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原

价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务

机关进行纳税申报。

 （2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简

易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应

纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地

主管税务机关进行纳税申报。

 （3）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销

购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项

不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率

计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构

所在地主管税务机关进行纳税申报。

 （4）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为

销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产

所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

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