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营改增一般纳税人简易计税项目与进项税额转出问题

营改增一般纳税人简易计税项目与进项税额转出问题

 问题一：试点一般纳税人在公司只有简易计税项目期间，购买非直接用于简易

计税项目的办公用品、其他应税服务等费用化支出所取得的专用发票进项税额

是否需转出？

 【分析】

 相关文件：

 财税[2016]36号附件一：

 第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

 （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资

产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其

他权益性无形资产）、不动产。

 购买的办公用品、其他应税服务（如过路费、住宿费等）如果不是专用于简易

计税、集体福利、个人消费等不能扣除项目的，其进项税额可不需要转出；但因

为公司过渡期只有简易计税项目，相关进项税额不能用于抵减当期简易计税的应

纳增值税，只能挂在账上，成为期末留抵税额。

 如果公司直到注销前仍只有简易计税项目，那么在注销前需将留抵税额转出作

为费用。

 问题二：试点一般纳税人，在只有简易计税时所取得的固定资产增值税专用发

票进项税额是否需要转出？

 【分析】

 根据问题一中所列文件及分析，相关固定资产进项税额是否转出，主要看固定

资产使用去向：

 其一，如果确定是专用于简易计税等不能扣除项目，相关进项税额需要转出

以防今后误将相关进项税额从销项税额中扣除；

 其二，如果是公司管理部门采购的、非专用于简易计税项目所用的固定资产

如办公电脑、打印机等，其进项税额不需要转出；

 其三，如果是暂时用于简易计税项目，如建筑工程专用设备，目前尚不确定是

否会一直用于简易计税项目，也可暂不转出；待确定专用于简易计税等不能扣除

项目时，再予转出。

 这里需要说明的是，财税[2016]36号文，是指专用于简易计税、集体福利和

个人消费等项目的进项税额不能从销项税额中扣除，并不是说不能留在进项税额

明细科目中。因公司暂时只有简易计税，进项税额显然不可能抵减简易计税的应

交增值税。暂时用于简易计税项目的建筑工程专用设备进项税额，即使不作转出

并不等于从销项税额中扣除了，所以与文件并不冲突。

 问题三：固定资产进项税额如果转出后，以后如改变用途，可否将进项税额转

回用于抵扣？

 【分析】

 相关文件：

 财税[2016]36号附件2：一、（四）：

 2.按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税

额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应

税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）x适

用税率

 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

 《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）

 第九条按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进

项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额x不动产净值率

 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法

有效的增值税扣税凭证。

 根据上述文件，如果已作进项税额转出的固定资产、无形资产（不包括其他权

益性无形资产）、不动产，如改变用途非专用于不能扣除项目，其进项税额理论

上可以抵扣。但是在实际操作时还需要注意符合如下两个条件：

 第一，相关转出的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动

产还存在账面价值。

 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧

或摊销后的余额。

 假如纳税人为了享受加速折旧税收优惠，同时为了减少会计与税务的调整工作

量，如将固定资产单位价值定在5000元，低于5000元的资产已全部费用化，或

者净值较低，则根据上述公式，进项税额允许扣除的额度就没有或者很少。

 第二，原来取得的相关扣税凭证在取得时已扫描认证，或虽未认证但离开具之

日未满180日，仍在认证有效期内且可以认证通过。

 问题四：用于简易计税等不能扣除项目的固定资产、无形资产和不动产，如果

存在改变用途的可能，进项税额是先转出再转回；还是可以先不转出？

 【分析】

 处理各有利弊：

 1、先转出、再转回

 好处：符合谨慎性原则，避免了专用于简易计税等不能扣除