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销售退回的会计处理与税务处理

一、什么是销售退回

 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生

的退货。

 销售退回，既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销

售后的商品在本年度退回。

 二、销售退回的会计处理

 《企业会计准则第14号-收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的

售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产

负债表日后事项》。”

 因此，对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：

 1、对于本年度未确认收入的售出商品发生销售退回的，这时会计处理比较简

单，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，

贷记“发出商品””科目。

 2、对于本年度已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减

当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

 如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项

销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金——应交增值税(销项税

额)”科目的相应金额。

 【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税

专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为

30000元。乙公司在2013年11月27日支付货款，2013年12月5日，该批商品

因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已按规定开具

了红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

 2013年11月18日销售实现时，确认收入

 借：应收账款58500

 贷：主营业务收入50000

 应交税费——应交增值税(销项税额)8500

 借：主营业务成本30000

 贷：库存商品30000

 在2013年11月27日收到货款时

 借：银行存款58500

 贷：应收账款58500

 2013年12月5日发生销售退回时

 借：主营业务收入50000

 应交税费——应交增值税(销项税额)8500

 贷：银行存款58500

 借：库存商品30000

 贷：主营业务成本30000

 3、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当

按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

 三、属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理

 1、资产负债表日后事项的相关规定

 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定：

 “第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间

发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务

报告报出的日期。

 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事

项。

 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或

进一步证据的事项。

 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

 第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报

表。”

 因此，企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财

务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次

年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，

年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：

 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前

年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷

方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。

 需要注意的是：涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度（即报

告年度）所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳

所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度

（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中

核算。

 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

①资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；

 ②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

 ③经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整

 2、资产负债表