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以前年度损益调整

自从企业所得税汇算开始以来，有许多朋友在咨询所得税汇算涉及到补交企业所

得税如何进行账务处理的问题，现我就“以前年度损益调整”科目在实际工作中

的运用作如下解释：

 以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的

调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计

收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不

变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的

盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。

 一、本科目的主要会计工作运用：

 1、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的

重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。如：企业盘盈固定资产的，应

作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益

的事项，也可以通过本科目核算。

 2、以前年度损益调整的主要账务处理。

 2.1企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记

本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

 2.2由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税

费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的

会计分录。

 2.3经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；

如为借方余额做相反的会计分录。

 3、本科目结转后应无余额。

 二、实际案例

 案例1：2011年4月，企业内部审计时发现2010年有笔会计凭证出错误，其

中一笔管理费用为10万元，但在会计凭证上的金额做成了100万元，多计入费

用90万元，因此企业要作纳税调整，补交所得税22.5万元（假设所得税已经申

报，但在5月底之前可以再次申报，该企业所得税税率25％）。会计处理如下：

(单位：万元)

 ①借：以前年度损益调整-所得税22.5

 贷：应交税金--应交所得税22.5

 ②借：利润分配-未分配利润22.5

 贷：以前年度损益调整-所得税22.5

 ③：①-②项调整2011年年初余额

 ④借：应交税金--应交所得税22.5

 贷：银行存款22.5本笔分录直接计入2011年度。

 案例2：2011年4月，企业内部审计时发现2010年有笔会计凭证出错误，该

公司2010度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公楼记入“管理费用”账

户，金额100万元，2010年应折旧4万元。会计处理如下：（单位：万元）

 ①借：固定资产100

 贷：以前年度损益调整-管理费用96

 贷：累计折旧4

 ②借：以前年度损益调整96

 贷：利润分配--未分配利润96

 ①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。

 涉及到所得税的账务处理：

 ①借：以前年度损益调整-所得税费用24

 贷：应交税金-企业所得税24

 ②借：利润分配--未分配利润24

 贷：以前年度损益调整-所得税费用24

 ③借：应交税金-企业所得税24

 贷：银行存款24

 ①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。

 案例3：2011年4月，企业盘存固定资产时，盘盈管理用电脑2台，价值

10000元，成新度为5成，按3年拆旧计算。会计处理如下：(单位：万元)

 ①借：固定资产1

 贷：以前年度损益调整-管理费用0.5

 贷：累计折旧0.5

 ②借：以前年度损益调整0.5

 贷：利润分配--未分配利润0.5

 ①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。

 涉及到所得税的账务处理：

 ①借：以前年度损益调整-所得税费用0.125

 贷：应交税金-企业所得税0.125

 ②借：利润分配--未分配利润0.125

 贷：以前年度损益调整-所得税费用0.125

 ③借：应交税金-企业所得税0.125

 贷：银行存款0.125

 ①-②涉及到调整201