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资本公积转增资本的税务处理

【本集提示】个人股东和企业股东在资本公积转增资本时税务处理有何差异?资

本公积转增资本要不要交个人所得税?资本公积转增资本要不要交企业所得税?

 【案情说明】2016年8月8日,河南某股份有限公司临时股东会决定,将企业

2000万元资本公积转增公司股本.该公司于2015年1月8日在新三板挂牌,属于

高新技术企业,股东有张先、李生、王勇和两家有限公司.2000万元资本公积中

有李生、王勇两人于2014年1月5日在增资入股时超出股本金额各400万元共

计800万元,当时计入资本公积,其余1200万元均为公司经营过程中提取的.

 【问题疑点】五个股东如何进行纳税处理?

 【政策依据】国税发[1997]198号、国税函[2010]79号、财税[2012]85号、

财税[2014]48号、财税〔2015〕116号、国家税务总局公告2015年第80号.

 【税法解读1】资本公积金转增资本的个人所得税问题.

 第一、根据(国税发[1997]198号)的规定,用股票溢价形成的资本公积转增资

本,不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增资本数额,不作为个人所得,

不征收个人所得税.而对于有限责任公司、股份有限公司的股票溢价形成的资本

公积转增注册资本之外的,应当按”利息、股息、红利所得”项目按照税率20%

计征个人所得税.而国家税务总局公告2015年第80号规定,非上市及未在全国中

小企业股份转让系统挂牌的其他企业资本公积转增股本,应及时代扣代缴个人所

得税.

 第二、依据(财税[2012]85号)、(财税[2014]48号)、(财税〔2015〕116号)

和国家税务总局公告2015年第80号等文件规定:

 ⑴中小高新技术企业.

 自2016年1月1日起,全国范围内的中小高新技术企业以资本公积向个人股东

转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定

分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务

机关备案.

 ⑵上市公司.

 在上交所、深交所的上市公司以资本公积转增股本,个人持股期限在1个月以

内(含1个月)的,全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)

的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所

得额.

 ⑶新三板的公司.

 在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业以资本公积转增股本,个人持股期限

在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在

1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年

的,暂减按25%计入应纳税所得额.

 ⑷上述统一适用20%的税率计征个人所得税.

 【案例分析1】本例中李生、王勇两人各将400万元共计800万元资本公积转

增资本,无须缴纳个人所得税.张先和李生、王勇用1200万元中的资本公积转增

资本,应按5%来计缴个人所得税.

 【税法解读2】资本公积金转增资本的企业所得税问题.

 根据(国税函[2010]79号)第4条的规定,”被投资企业将股票发行溢价所形成

的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得

增加该项长期投资的计税基础”,所以,也就不存在缴纳企业所得税的问题,当然

也不能增加投资方的长期股权投资计税成本.

 在其他资本公积上,《企业所得税法实施条例》第56条规定,企业的各项资产,

以历史成本为计税基础.企业持有各项资产期间资产增值或者减值,不得调整该资

产的计税基础.因此,对于资产持有期间产生的增值只是由于会计计量需要暂时计

入资本公积,而不能转增资本.如果企业违反规定转增资本,可以将该处理行为认

定为企业对未实现收益的提前处理,按规定缴纳企业所得税.

 【案例分析2】本例中两家有限公司的股东,获取违反规定转增的资本,认定为

企业对未实现收益的提前处理,按规定缴纳企业所得税.

 【一家胡言】上述诸多文件中,涉及公司将资本公积转增资本需要缴纳个人所

得税的情况,就由公司计算并代扣代缴税款.问题是公司都没有支付款项给个人,

资金都在公司未流出,如何进行代扣代缴税款呢?难道企业穿越了不成?

 【本集结论】公司将资本公积转增资本时,要分清不同的资本公积,然后才能对

应的进行个人所得税和企业所得税的处理.

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学