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发放月饼的会计与税务处理

中秋佳节将至，在这传统的节日里，对于大多数企业来说，此时向员工表达关怀，

月饼是绝佳的选择。小小的月饼，承载着浓浓的心意，但在其背后，却隐藏着无

情的税务风险，企业财税处理稍有差错，就会带来不必要的麻烦，怎样才能避免

这些风险呢？且看下文的分析。

 一、发放月饼的会计处理

 在会计处理上，以自产产品或外购商品发放给职工，属于企业向职工提供的非

货币性福利，应该应当分别情况处理。

 1、企业以其生产的月饼作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的

公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、

销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

 2、以外购月饼作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值

和相关税费计入成本费用。

 需要注意的是：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业

在进行账务处理时，应当先通过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非

货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。

 二、发放月饼的增值税税务处理

 1、企业以自产的月饼发放给职工

 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，

视同销售货物：

 （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

 因此，企业以资产的月饼发放给职工，在增值税方面，应该按视同销售处理。

 2、企业用外购月饼发放给职工

 《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

 （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购

进货物或者应税劳务。

 因此，企业用外购月饼发放给职工，即使取得增值税专用发票的，在增值税方

面，也不能抵扣进项税，应该作进项税额转出处理。

 三、发放月饼的具体的账务处理

 （1）企业以自产的月饼发放给职工

 月圆公司是一家月饼生产企业，在中秋节来临之际，决定将公司生产的月饼作

为福利发放给职工，公司100名职工共发放100盒月饼，账面价值8000元，公

允售价10000元。

 公司发放月饼时，应做如下账务处理：

 借：管理费用-职工福利11700

 贷：应付职工薪酬非货币性福利11700

 借：应付职工薪酬非货币性福利11700

 贷：主营业务收入10000

 应交税费应交增值税(销项税额)1700

 同时，应做如下账务处理：

 借：主营业务成本8000

 贷：库存商品8000

 （2）企业用外购月饼发放给职工

 圆月公司是一家在美国上市的公司，在中秋节来临之际，决定外购100盒月饼

作为福利发放给职工，公司100名职工每人发放一盒月饼，采购成本10000元，

取得增值专用发票一张，发票上注明的增值税额1700元，已认证通过。

 企业外购商品发放给职工作为福利，在增值税方面属于不得抵扣进项税的情形，

应当将转出的增值税进项税额计入成本费用。

 公司发放月饼时，应做如下账务处理：

 借：管理费用-职工福利11700

 贷：应付职工薪酬非货币性福利11700

 借：应付职工薪酬非货币性福利11700

 贷：库存商品10000

 应交税费应交增值税(进项税额转出)1700

 四、发放月饼的企业所得税税务处理

 1、《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，

以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利

或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院

财政、税务主管部门另有规定的除外。

 2、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不

超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

 3、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二

条规定：

 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处

置资产，应按规定视同销售确定收入。

 （三）用于职工奖励或福利

 依据上述规定，企业不管是用自产的月饼发放给职工，还是用外购的月饼发放

给职工，在企业所得税方面都应该按视同销售处理。企业发生国税函[2008]828

号第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价

格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。同时，发

放的月饼计入职工福利费，在不超过本年度工资薪金的14%内据实扣除。

 五、发放月饼的个人所得税税务处理

 《个人所得税法实施条例》第八条规定，解释了个人所得税法第二条所说的各

项个人