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交易性金融资产财税处理解析

交易性金融资产主要是指企业近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲

置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

 而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金

融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值

的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

 资产“从生到死”的会计处理

 企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值，不含支付的价款中所

包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，作为入

账成本。即入账成本为买价与已经宣告未发放的股利的差或与已经到期未收到的

利息的和。

 按入账成本借记“交易性金融资产———成本”科目，按发生的交易费用借

记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现

金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“银行

存款”等科目。

 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债

券票面利率计算的利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资

收益”科目。

 收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或

“应收利息”科目。

 票面利率与实际利率差异较大的，采用实际利率计算确定债券利息收入。

 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交

易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面

余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，

按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产—成本”科目，按该项交

易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产—公允价值变动”

科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金

融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷

记或借记“投资收益”科目。

 会计处理与税法处理不尽相同

 购入交易性金融资产发生的交易费用应借记“投资收益”科目，税法要求计入

投资的计税基础。

 股息所得的确认时间为被投资方宣告分配的当天，红利所得的确认时间为被投

资方用留存收益转增股本的当天，利息收入为合同或协议约定的应付利息日期的

当天。因此，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，

不应当确认所得，而应冲减应收股利，作为企业垫款的收回。其会计处理与税务

处理相同。

 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益，

按税法规定，此现金股利应当确认股息所得，但该股息所得可享受免税优惠，因

此应作纳税调减处理。

 但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的股息应当计入

所得总额征税，不作纳税调增。

 交易性金融资产在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计

算的利息，应当确认当期损益。由于交易性金融资产约定的付息日期与实际付息

期一致，因此税法确认利息收入的日期和金额与会计处理一致，不作纳税调整。

 被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理，但税法要求视同分

配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。

 对红利所得还应区别情况处理：通常情况下，红利所得可以享受免税优惠，这

与会计上不作账务处理的核算结果是一致的，因此无需作纳税调整。但如果属于

持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的红利所得（送股），应当按面

值调增应纳税所得额。

 在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，记入“公

允价值变动损益”科目，不确认所得或损失，计算应纳税所得额时应作纳税调整。

 出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，税法要求计算资产转让所得应

按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额应作纳税调整处理。

 “公允价值变动损益”科目结转“投资收益”，对损益无影响，不作纳税调整。

 案例解析

 例如，某省腾飞开发有限责任公司2012年6月10日购入同省鸿运有限责任公

司股票100万股，占1%股份，支付价款860万元，其中包括交易