会计经验：企业税款的承担主体分析.pdf

企业税款的承担主体分析

不同组织形式企业的法律地位和责任形式不同,企业纳税义务及税款承担主体也

有所不同.因此,本文第一部分首先按照法人企业和非法人企业的分类,分析不同

组织形式的企业的责任承担,在此基础上,在第二部分对企业税款的承担主体进行

分析.

 一、法人企业和非法人企业

 (一)法人企业

 法人企业是指能够以自己的名义独立享有法定权利和承担法定义务,具备独立

法人资格的企业.法人企业主要是指公司制企业,包括有限责任公司以及股份有限

公司.

 1.公司财产独立

 公司的独立财产是公司拥有并独立于其发起人和股东的财产,它最初由公司出

资者投入的财产组成,经公司出资者投入公司后,即与公司出资者(成员)个人的财

产相分离.《公司法》第三条也就公司财产的独立性作出了明确规定:公司是企业

法人,有独立的法人财产,享有法人财产权.公司以其全部财产对公司的债务承担

责任.

 2.公司责任独立

 公司从事民事活动,以自身独立财产为基础对外独立承担责任.公司承担的独立

责任实质上是一种无限责任,即公司必须偿付所有债务,直至其资产全部满足其债

务为止.这也是公司作为独立民事主体的当然责任形式.

 3.股东有限责任

 股东有限责任是公司这种法人形式出现并得以发展的重要因素.有限责任与无

限责任是民事法律责任的基本分类,但因为无限责任适用于最初的法律人格制度,

其先于有限责任诞生,直到19世纪中期,有限责任制度才与公司契合一起.但有限

责任并非是对公司人格的适用,而对公司股东才具有意义即公司股东负有限责任,

就其出资额承担责任.《公司法》第三条就股东的有限责任作出了规定:有限责任

公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;股份有限公司的股东以其认

购的股份为限对公司承担责任.

 (二)非法人企业

 非法人企业是指不具备法人资格但有自己的名称、组织机构、经营场所的营业

活动单位.非法人企业不具有法人资格,不能独立承担民事责任,不能独立支配和

处分所经营管理的财产,但非法人企业应单独核算、依法纳税.非法人企业主要包

括个人独资企业、合伙企业.

 1.不具备独立法人资格

 非法人企业区别于法人企业的核心在于,非法人企业不具备独立的法人资格,不

能以自己的名义独立承担法律责任.

 2.投资人原则上承担无限连带责任

 正因为非法人企业不具备独立法人资格,对外无法独立承担法律责任.为了保护

交易相对人,相关法律规定非法人企业的投资人原则上对企业的债务承担无限连

带责任.

 《个人独资企业法》第二条规定,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责

任.《合伙企业法》第二条及相关条款规定:1.普通合伙企业由普通合伙人组成,

合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任.其中,特殊的普通合伙企业是以专业知

识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构,其法律责任形式具有一定的

特殊性:合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担

无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担

责任.合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙

企业的其他债务,由全体合伙人承担无限连带责任.2.有限合伙企业由普通合伙人

和有限合伙人组成,普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任,有限合伙人以

其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任.

 二、法人企业和非法人企业欠缴税款的承担主体

 无论采用上述哪种企业形式,企业都应依法纳税.当投资人转让其在企业中的权

益时,企业欠缴的税款应如何承担?

 (一)法人企业:由企业承担纳税义务

 由于法人企业具备独立的法人资格,原则上纳税义务都应由法人企业承担.原来

的投资者已经将其持有的法人企业股权或者股份进行转让,其不再对企业出资,也

就不存在以出资额为限承担责任的义务.

 但《公司法》第二十条规定了刺破公司面纱制度:公司股东不得滥用公司法人

独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益.公司股东滥用公司法人独立地

位和股东有限责任,逃避债务,严重损害公司债权人利益的,应当对公司债务承担

连带责任.该法律规定中的公司债权人并未明确是否包括税务机关这个税收债权

人,如果包括税收债权,那么当公司原股东滥用公司独立法人地位和股东有限责任

时,税务机关也可以要求原股东承担连带责任.

 (二)非法人企业

 1.个人独资企业:企业承担纳税义务,现投资人就税款承担无限连带责任

 由于个人独资企业不具备独立的法人资格,投资人以其个人财产对企业债务承

担无限责任.当个人独资企业的投资人将其在个人独资企业中的有关权利进行转

让