会计实务：浅析资产减值会计准则如何操作.pdf

浅析资产减值会计准则如何操作

浅析资产减值会计准则如何操作

 《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“资产减-值准则”)与原企

业会计准则中的资产减值会计相比，突出的变化有三点，一是拓宽了资产减值确

认和计量的范围，二是增加了资产组及其减值的概念，三是增加了资产减值一经

确定不得转回的规定。相对其他具体准则而言，该准则操作的难度较大。

 一、单项资产减值的会计处理

 在资产负债表日，企业应对各项资产进行减值测试，当资产可收回金额小于其

账面价值时应确认资产减值损失(资产减值损失=资产可收回金额一资产账面价值)。

在资产减值确定后，应对资产的折旧或摊销额进调整。调整后的年折旧或摊销额

的计算公式为：

 一是资产可收回金额计量。资产可收回金额应按资产的公允价值净额与预计未

来现金流量现值的孰高原则计量，这两者中只要有一项高于资产账面价值，则表

明资产尚未发生减值。资产公允价值净额是指某项资产的公允价值减去与该项资

产相关的处置费用后的余额。处置费用包括在资产处置中的法律费、相关税费、

搬运费，以及为使资产达到可销售状态而发生的其他直接费用等。资产公允价值

净额确定的基础有协议价格基础、市场价格基础以及公允价格基础。二是资产预

计未来现金流量现值。资产预计未来现金流量现值是指在资产持续使用中和最终

处置时所产生的现金流量，按恰当的折现率折算成现在的价值。

 其中，P／F．i．t表示未来第t期，按i折现率计算的现值系数；

P／A．i．t表示未来第t期，按i折现率计算的年金现值系数。

 (1)资产未来现金流量的计量。未来现金流量的内容包括资产持续使用中产生

的现金流入量、为实现现金流入而发生的现金流出量和资产处置时的现金收支净

额等。预计期限最长为5年。预计基础是资产的当前状况，不考虑未来可能发生

的重组、改良、筹资及所得税等产生的现金收支。

 (2)折现率的计量。折现率是反映当前市场的货币时间价值和特定风险的税前

利润率，即在购置或投资资产时要求的必要投资报酬率。值得注意的是，若在估

计未来现金流量时已考虑了特定风险的，折现率中应剔除风险因素；若折现率是

以税后基础估计的，应调整为税前利润率。

 三是资产账面价值的计量。资产账面价值是指某项资产的账面余额，扣除其折

旧或摊销额以及减值后的净额。

 【例1】A公司一台高精机床原价105万元，预计净残值5万元，使用寿命10

年，已使用3年，采用直线法折旧已提折旧30万元，2005年12月31日公司对

固定资产机床进行了减值测试：目前，同类同规格全新机床市场价为90万元，

在处置中需支付法律费及其他相关税费4万元，若继续用于生产产品，预计使用

5年，每年可生产甲产品10万件，单价15．9元，单位付现成本14元，处置机

床时可收回变价收人5．5万元，需支付清理费用0．5万元。目前的资金时间价

值为8％，A公司经营风险报酬率为10％。要求计算该机床的减值损失、确认减

值后的固定资产年折旧额并进行相应的账务处理。

 1、2005年年末测试减值的会计处理

 (1)机床账面价值=105—30=75(万元)

 (2)机床的公允价值净额=90×(1-30％)－4=59(万元)

 (3)预计未来现金流量

 第1至第5年各年现金净流量=10×(15．9-14)=19(万元)

 第5年末机床处置现金净流量=5．5-0．5=5(万元)

 (4)A公司投资必要报酬率=8％+10％=18％

 (5)A公司预计未来现金流量的现值

 =19×(P／A．18％．5)+5×(P／F．18％．5)

 =19×3．1272+5×0．4371=62(万元)

 (6)确定可收回金额。根据测算结果，机床预计未来现金流量现值大于其公允

价值净额，则可收回金额应为预计未来现金流量现值，即为62万元。

 (7)机床在2005年12月31日应确认减值损失=75-62=13(万元)

 借：营业外支出——资产减值损失130000

 贷：固定资产减值准备130000

 2、2006年至2010年机床各年应提折1．14万元[(75-13-5)÷51

 借：制造费用——折旧费

 114000

 贷：累计折旧114000

 二、资产组或资产组组合减值的会计处理

 资产组是指产生的主要现金流量能独立于其他资产或资产组的现金流量，并考

虑企业管理生产经营活动的方式而确定的相关资产的组合。例如将企业某一生产

线的所有设备和厂房确定为一个资产组。资产减值准则第18条规定，