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注会审计中的职业风险点之一：银行函证

银行函证是指注册会计师直接从银行获取书面答复作为审计证据的过程。其实

是注册会计师在对企业财务报表审计过程中，向被审计单位的开户银行发函核实

求证其银行存款、贷款及其他资金往来等重要信息的真实情况，其对发现和防范

被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重要。

 随着2014年上市公司年报审计工作的来临，注会行业再次呼吁有关部门尽快

联合出台相关规范性文件，其对银行回函工作作进一步的规范，促进银行建立健

全相关内部控制，从而防范银行函证不规范给金融系统和资本市场可能带来的风

险和危害。

 银行函证是注会审计中头疼又绕不开的“坎”

 从重要性角度来看，银行函证是财务报表审计的核心程序之一。高质高效的银

行回函，对于保证企业会计信息质量，维护金融体系稳定和市场经济正常秩序具

有至关重要的基础作用。

 但在近年的审计实务中，由于注册会计师在实施银行函证程序过程中遇到一些

障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。银

行函证已成为注册会计师在审计过程中既头疼又难以绕开的“一道坎”。

 记者了解到，目前银行函证存在的问题主要表现在以下几个方面：

 一是银行函证在客户开户行办理，容易受到客户方面的干扰，独立性易受影响，

甚至存在个别金融机构工作人员配合被审计单位出具内容虚假的回函，影响审计

效果。

 二是银行受理函证的要求各不相同，导致审计效率低下。

 三是有的银行回函信息不实，有的回函信息不全，或不按指定格式或致送对象

回函，或不按规定使用印章导致回函丧失证明力；有的回函严重拖延，甚至不回

函等。

 四是函证收费标准不一，部分银行存在收费过高，导致函证成本较高。

 此外，询证函在邮寄过程中存在丢失、被第三方截取、严重延误等情况及各种

“乱象”从而影响函证的有效性和独立性。

 “目前银行函证回函环节存在的问题，对有效发现和防范企业财务信息错误或

舞弊风险产生不利的影响，既影响了金融机构的信贷决策质量，同时也给金融机

构带来不可忽视的运营风险、法律风险和声誉风险，并一定程度地影响到金融市

场的正常秩序和社会信用体系的建设。”在日前中注协主持召开的银行函证实务

问题研讨会上，来自银监会、国资委、会计师事务所的多位专家表示。

 银行函证造假，加大注会职业风险

 而更让注册会计师们忧心的是，银行函证环节上造假等行为，不仅将会直接导

致注册会计师因审计失败而承担法律责任，也会进一步加大注会行业的职业风险。

 虚假记载如虚构银行存款收入和支出，虚假披露如掩盖银行存款被质押冻结的

信息，伪造收入凭单和银行对账单，仿造或虚增银行存款利息收入，少计银行借

款等。从近期一些曝光的上市公司财务造假事件中可以看出，银行存款舞弊已成

为一种常用的财务造假手段。

 “银行函证现在已经变成审计中一个不得不小心对待的问题。”德勤华永会计

师事务所声誉及综合风险部合伙人李茂龙表示。

 同时，一些企业在银行资金往来方面的造假行为已经走出国门，严重影响到中

国企业在国际市场的公信力。

 2010年下半年，美国上市中国概念股遭遇一系列集体诉讼事件，暴露出严重

的财务造假问题，进入2011年，更有22家中国公司被诉。美国证监会由此展开

对中国公司财务情况的专项调查。2011年至今，已有超过50只中国概念股因被

指责财务造假而被停牌或者退市。

 “造假风波中部分造假矛头就直指银行单据造假。”李茂龙称。

 在此背景下，会计师事务所因为银行函证方面所存在的问题而陷入法律纠纷的

案件也就屡现不鲜了。

 证监会的调查也认定,在德勤对科龙电器进行2003年度审计时,存在对应收账

款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分,函证方法不当的问题。

 致同会计师事务所技术合伙人邱连强表示，当前银行函证工作中存在诸多“症

结”，直接影响审计的结果，对银行、事务所以及资本市场都会带来风险与危害。

 现行法规存缺陷，业内呼吁出文规范

 为规范银行函证，1999年，在中注协的推动下，财政部、人民银行联合发布

了《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1

号），对银行函证回函工作及询证函格式提出具体要求，在规范银行回函工作方

面发挥了积极作用。但随着金融业务的创新发展，企业与银行之间资金往来的形

式复杂多样，原询证函格式无法覆盖新的业务情形，同时在执行过程中也出现了

一些影响回函质量和效率的问题，亟须进一步补充完善。

 因此，业界呼吁有关部门尽快联合出台相关规范性文件，对银行回函工作进行

进一步的规范，促进银行建立健全相关内部控制，并更