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房地产企业城镇土地使用税的处理

一、土地使用税的计税依据

 按照规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地面积是

指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测

量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准;尚

未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。

 二、土地使用税的单位税额

 土地使用税采用分级幅度固定税额。

 按照税法规定，土地使用税每平方米年税额如下：

 (1)大城市5角至10元;

 (2)中等城市4角至8元;

 (3)小城市3角至6元;

 (4)县城、建制镇、工矿区2角至4元。

 上述大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照

国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。现行的划分标准是：市区及

郊区非农业人口总计在50万以上的，为大城市;市区及郊区非农业人口总计在

20至50万的，为中等城市;市区及郊区非农业人口总计在20万以下的，为小城

市。

 各省、自治区、直辖市人民政府，应在上述所列税额幅度内，根据市政建设状

况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的土地使用税税额幅度。

 各市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区划分为若干等级，在省、自治

区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治

区、直辖市人民政府批准执行。

 对经济落后地区土地使用税的适用税额，经省、自治区、直辖市人民政府批准，

可以适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区土

地使用税的适用税额可以适当提高，但须报经财政部批准。

 三、土地使用税应纳税额的计算方法

 土地使用税按纳税人实际占用的土地面积，依照规定的税额计算征收。其计算

公式为：

 年应纳土地使用税税额=实际占用的土地面积×单位适用税额

 月应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税税额÷12

 同一土地的土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面

积的比例，分别计算其应缴纳的城镇土地使用税。

 四、城镇土地使用税会计处理方法

 按规定，企业交纳的土地使用税应通过“应交税费——应交土地使用税”科目

核算。该科目贷方反映企业应缴的土地使用税;借方反映企业已经缴纳的土地使

用税;余额在贷方，表示应缴而未缴的土地使用税。

 每月末，企业应按规定计算出应缴纳的土地使用税，作如下会计分录：

 借：管理费用

 贷：应交税费——应交土地使用税

 企业按照规定的纳税期限缴纳税款时，作如下会计分录：

 借：应交税费——应交土地使用税

 贷：银行存款