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填报小企业利润表应关注“明细项目”

根据《小企业会计准则》的相关规定，小企业利润表与大中型企业利润表相比，

增设不少明细项目。笔者认为，小企业利润表中增设的明细项目对于小企业纳税

申报资料的比较与核对，详细说明小企业纳税调整的内容，有着非常重要的意义。

为此，笔者对小企业利润表的明细项目内容及其作用谈一点粗浅之见，供方家批

评指正。

 小企业利润表明细项目的内容

 小企业利润表中的明细项目是指在利润表中具体项目下，另设详细项目，具体

包括营业税金及附加项目、销售费用项目、管理费用项目、财务费用项目、营业

外收入项目和营业外支出项目等六项内容。

 其中，营业税金及附加项目包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、

土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资

源补偿费、排污费等;销售费用项目包括商品维修费、广告费及业务宣传费等;管

理费用项目包括开办费、业务招待费和研究费用等;财务费用项目包括利息费用

等;营业外收入项目包括政府补助等;营业外支出项目包括坏账损失、无法收回的

长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造

成的损失、税收滞纳金和固定资产清理损失等。

 营业税金及附加项目

 营业税金及附加项目属于变化比较大的项目。该项目中的土地增值税、城镇土

地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费等属于新增内容。

其中，企业缴纳的土地增值税，在《企业会计准则》和原《企业会计制度》中要

求计入固定资产清理账户，不在利润表内单独反映，只是在房地产企业会计核算

时计入营业税金及附加账户，在利润表内单独反映;城镇土地使用税、房产税、

车船税和印花税，属于企业的小四税，原企业会计制度要求计入管理费用账户，

不通过营业税金及附加账户;矿产资源补偿费和排污费两项内容，原来计入管理

费用账户，现在通过营业税及及附加账户，并在利润表内单独反映。

 营业税金及附加项目是小企业通过明细核算，详细提供小企业上交的、除了增

值税和所得税以外的各种税费，便于税务部门进行税收稽查活动。

 销售费用项目

 小企业利润表中的销售费用项目要求详细反映商品维修费、广告费及业务宣传

费等，目的是要求小企业按税法规定，计算企业广告费及业务宣传费的税前扣除

标准额。《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第四十四条规定：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门

另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准

予在以后纳税年度结转扣除。该条规定，实际上允许企业发生的广告费和业务宣

传费支出全额扣除，只是在扣除时间上作出顺延而已。利润表明细项目中，单独

反映商品维修费、广告费及业务宣传费等，可以方便纳税申报人员计算其税前扣

除部分，也便于税务稽查人员根据利润表明细项目稽核。

 管理费用项目

 如前所述，管理费用项目包括开办费、业务招待费和研究费用等。该项目中，

这些费用，会计处理与所得税税前扣除方法不一致。

 其中，对于开办费，《小企业会计准则》认为，开办费应作为长期待摊费用，

可以一次性摊入成本，也可以分3年摊销。但企业所得税税法未列明长期待摊费

用如何摊入成本费用，如何税前扣除。实际工作中，小企业可以根据自身情况，

灵活处理开办费用，也可以一次计入管理费用账户，但要在利润表中详细说明，

单独反映。

 需要注意的是，对于小企业在筹建期内发生的开办费，虽然《企业所得税法》

没有明确，但国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》

(国税函[2009]98号)规定：新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费，企业

可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的

处理规定处理，但一经选定，不得改变。

 对于业务招待费，《小企业会计准则》要求全部一次性扣除。但《实施条例》

第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的

60%，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5permil;。也就是说，企业发生

的业务招待费用税前扣除金额有一个扣除幅度：最高为当年业务招待费的60%，

且不得超过当年销售(营业)收入的5permil;。

 对于研究费用，《小企业会计准则》要求一次性列入成本费用，全部扣除，但

所得税法要求，符合条件的，可加计50%扣除，即按150%所得税税前扣除。这里

的研究费用是指企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用。在

这里，新产品、新技术、新工艺的界定是关键，它是以中国境内是否形成相应的

研究