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承租人融资租赁帐务处理实务（六）

（二）折价出售型售后租回

 例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的

原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净

值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为

7%，本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100元。

 1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

 借：固定资产清理5200万

 累计折旧2800万

 贷：固定资产8000万

 2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

 借：银行存款3600万

 递延收益——未实现售后租回收益1600万

 贷：固定资产清理5200万

 3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般

为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），

 PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（

1200+84）/（1+7%）=3600万，作如下会计分录；

 借：固定资产——融资租入固定资产3600万

 未确认融资费用504.01万

 贷：长期应付款——应付融资租赁款4104.01万

 4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下

会计分录；

 借：长期应付款——应付融资租赁款1452万

 贷：银行存款1452万

 B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分

录；

 借：长期应付款——应付融资租赁款1368万

 贷：银行存款1368万

 C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分

录；

 借：长期应付款——应付融资租赁款1284万

 贷：银行存款1284万

 5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年

费用，作如下会计分录；

 借：财务费用168.003万

 贷：未确认融资费用168.003万

 6、按正常使用年限计提折旧（13年），每年276.93万计入当年成本、

费用，作如下会计分录；

 借：制造费用、营业费用、管理费用276.93万

 贷：累计折旧276.93万

 7、递延收益——未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年123.08万（

13年），作如下会计分录；

 借：制造费用、营业费用、管理费用123.08万

 贷：递延收益——未实现售后租回收益123.08万

 8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，

以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

 借：长期应付款——应付融资租赁款0.01万

 贷：银行存款0.01万

 9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，

作如下会计分录；

 借：固定资产——××设备3600万

 贷：固定资产——融资租入固定资产3600万

 分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使

用年限计提的条件下：

 1、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万（银行存款

增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万）；

负债方增加2504.01万（递延收益—未实现售后租回收益减少1600万、长期

应付款——应付融资租赁款增加4104.01万）。

 2、承租人在3年租期内进入财务费用504.01万，通过折旧、未实现售后租

回收益进入制造费用、进而入成本（276.93+123.08）×3=1200万（与承租人

未做租赁计提折旧一样8000万/20×3=1200万）.

 3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为3600万、已提折旧为830.8

万、帐面净值为2769.2万（在资产负债表资产方），尚有-1230.8万递延收益

—未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余10年调

增折旧费用。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科