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【会计实操经验】会计必收干货！增值税进项税转出的几种方法

增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经

抵扣的进项税额必须转出。目前进项税额的转出主要是属于《财政

部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财

税〔2016〕36号）文件附件1第二十七条不得抵扣情形的，需要做

转出进项税额，而对于已抵扣进项税额的转出方法，本文稍作一总

结。

一、直接转出法

一般的货物（即凭票抵扣进项税额的货物），进项税额转出=账面

成本×税率

例1、一般纳税人购进货物，取得增值税专用发票上注明价款

100万元，则可以抵扣的进项税额=100×17%=17（万元）。会计分

录：

借：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117

如果以后改变用途需要全部转出进项税额时，则转出的进项税额

应该=当初抵扣过的进项税额=17万元，假如现在告诉账面成本是

100，则直接用100×17%即可。

二、还原转出法

免税农产品（计算抵扣进项税额的货物），进项税额转出=账面成

本/（1-13%）×13%；

例2、一般纳税人从农业生产者处购进小米，支付买价100，则

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可以自行计算抵扣13%的进项税额，所以100分为两部分：

100×87%=87计入账面成本、100×13%=13作为进项税额抵扣，

现在要转出的进项税额=当初抵扣过的进项税额=13万元。

关于除以（1-13%）的换算问题，假如现在告知账面成本87，则

不能直接用87×13%做转出，也不能/（1+13%）做转出，因为当初

是用100×13%抵扣的进项税额，所以现在要把87还原为当初小米

的买价100，可以按照数学方法解答：

设小米的买价为未知数X，那么X×（1-13%）=账面成本87万

元，则小米的买价X=87/（1-13%）=100（万元），然后100×13%就

等于当初抵扣过的进项税额13=现在要转出的进项税额了。

三、比例转出法

进项税额转出的另一种特殊方式比例转出法。外购比例的含义，

是指生产的产品中，有多少是外购的成本，或者说有多少是含有进

项税的。

对于企业生产的产品，其成本价值中，可能并不是所有的成本都

含有进项税（比如人工成本）。

这里的外购比例，实际上是告诉我们，其中只有部分是含有进项

税的，我们在计算进项税转出时，只转出这些进项税。对于其他不

含进项税的成本，比如人工成本等，没有抵扣过进项税，所以在计

算进项税额转出时，也不会涉及转出进项税。

四、净值转出法

按照《办法》第七条规定：已抵扣进项税额的不动产，发生非正

常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值

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税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的

进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×

不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应

于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中

扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不

动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从

该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税

额的差额。

例3、A公司2016年6月1日购进楼房一座，决定用于公司办

公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。当日，该纳税人取得

该大楼的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明该楼房金额

1000万元，增值税税额为110万元。假设企业计算折旧使用平均年

限法，预计使用寿命20年，无残值。

按照《办法》第二条规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动