内部会计控制关键点思考【精品发布】.doc

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内部会计控制关键点思考【精品发布】

一、内部财务会计控制关键点

(一)内部财务会计控制设计思路

各个生产要素的有机组合构成了公司系统的有效运转，设计一个适合生产要素共同作用的组织结构就成为内部财务会计控制有效运行的重要依托。组织结构的设计要以公司目标为向导，充分考虑职责分离，责权利相统一，立足公司利益，发挥协调和制约的作用。在组织控制幅度和控制层次上建立通畅的信息沟通渠道，明确职能部门的功能定位和业务命令传导与反馈的路径，以渐进方式完善公司内部治理结构及内部控制环境。内部财务会计控制设计要在了解公司背景的基础上，调研分析公司的业务性质和经营现状，尤其是财务部门的业务处理程序和部门内的设置情况，并侧重于职权牵制、薄记牵制、实物牵制的相互制约，考虑成本效益原则，选择主要要素和资源探究关键业务活动或关键业务环节，为其制定基本规范和标准，可以显著提高公司竞争力，同时也是公司具体业务良性运转的支撑点。

(二)内部财务会计控制关键点的确定

公司内部财务会计控制的关键点的确定要“因地制宜，因事而异，因时而变，因人而定”。比如，商品零售行业在货币资金内部财务会计控制上应该重视的是货币收入关键点的内部控制;采购付款内部控制上的关键点则是订货报价和验收的控制;存货的内部财务会计控制的关键点则是领用发出的控制;销售与收款的内部财务会计控制中的关键点则是销售和收款岗位分工的控制。再比如，中型的制造业，货币资金内部财务会计控制关键点则是授权批准控制和银行存款控制;采购与付款的内部财务会计控制关键点则是订货报价控制和采购付款控制;存货的内部财务会计控制关键点则是存货验收保管控制和存货盘点控制;销售与收款的内部财务会计控制关键点则是销售发货与应收票据的控制。无论公司在战略层面考虑的是投资、筹资的控制，还是在业务层面考虑成本费用、资产的控制，或考虑综合管理的预算考评、人力资源的控制，都要做到“书面记录、有据可查、岗位分离、职责明晰、权利对等”，借以用来体现业务轨迹和责权牵制。

(三)内部财务会计控制有效性的分析、评价

一个虚弱的内部财务会计控制系统，会导致公司内部环境恶化，对外部环境信号反应迟钝，致使公司逐渐缺乏竞争力，经营状况不断恶化。这就要求公司要对现有的内部财务会计控制系统进行风险评估，通过一定的测试技术和分析方法，确定“公司现状是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足够”。

(四)如何克服内部财务会计控制的局限性

内部财务会计控制局限性，第一，受成本效益的制约，系统运行在人财物上都要付出一定的成本，管理层要对控制成本和失控可能造成的损失、浪费进行评价，以免其措施方法失去意义;第二，受串通舞弊的限制，不相容职务相互分离、定期调岗、加强职工的思想教育、强调职业道德、营造积极向上的公司文化，鼓励员工正直的职业行为，会消弱其局限性;第三，受高层权限的凌驾，高层人员的越权干预往往会导致重大舞弊行为的发生和财务会计信息严重失真，这就要求针对管理层个人进行控制，推行任期责任制和契约管理，明确规定个人违规行为将要承担的合约后果。第四，受人为错误的干扰，因执行人员无意识的错误、判断失误、曲解指令也会导致内部财务会计控制失效，对员工进行职业培训、出具岗位说明书、对失效事项进行重点标示能有效防止其重复发生。第五，突发业务和事件的问题，对于突发性的业务和事件可能发生的差错和不合规行为，公司要顺势调整监控方式和方法，使沟通反馈渠道顺畅。

二、内部控制审计概要

(一)内部控制中的财务报表审计

内部控制审计涉及公司的方方面面，在财务报告报表审计中委托人的委托意向关注的是财务报告数字的正确性。这就要求内部控制财务审计，审视财务会计实践所依赖的内部控制的可靠程度，并判断是否存在重大缺陷和重要不足，最终出具书面认定或书面报告来完成委托。风险导向的内部控制财务审计在内部控制评价阶段，要首先建立主控环节和程序的运作框架，在此基础上再运用审计评测方法对其做出评价;依据财务报告审计目标，对财务报告舞弊信号做出识别，收集审计证据、评估风险水平，出具审计书面文件。

(二)内部控制中审计活动的作用

在每一次的内部控制审计循环中，审计活动因不直接产生劳动增值，昭示了审计行为是非盈利性的。随之对从事审计活动的审计人员的专业素养和专业技能提出很高的要求—不但是基本的独立性要求，还有对公司合规性程序的审查方面的把握。内部审计都是在解决真实的问题，帮助公司进行管控风险控制。审计活动不是单个的活动，要重视将内部审计与公司的关键经营流程联系起来，作为一个整体去实现公司的战略方向。

(三)内部控制中审计绩效的考量

内部审计固然是“高姿态”层面的管理活动，也需要对其绩效进行管理。虽然内部审计的绩效属于部门绩效，反应的是本部门职责履行状况及其实现成果，其管理是公司培